隨著經(jīng)濟國際化的進一步發(fā)展，作為一個發(fā)展中大國，中國一方面既要抓緊招商引資的步伐，另一方面又要防止外商利用轉(zhuǎn)移定價從我國大幅度轉(zhuǎn)移利潤。為此，必須進一步加快我國轉(zhuǎn)移定價稅制的建立與完善，筆者認為主要應(yīng)從以下四方面進行：
一、立法方面
�。ㄒ唬┟鞔_建立、發(fā)展與完善我國轉(zhuǎn)移定價稅制的政策取向
目前仍還有不少人認為嚴(yán)格實施轉(zhuǎn)移定價稅制會損傷外商來華投資的積極性，從而影響我國實施改革開放的大政方針，影響了先進技術(shù)、管理經(jīng)驗以及資金的吸收和引進工作。誠然實施嚴(yán)厲的轉(zhuǎn)移定價稅制會給我國經(jīng)濟帶來諸如此類的負面影響，但同時我們也該看到事情的另一方面：一些靠轉(zhuǎn)移定價“發(fā)家致富”的外資企業(yè)因此而撤走未嘗不是件好事情，這在一定程度也為其它外資提供了新的進入空間和更加公平的投資環(huán)境，也符合我國經(jīng)濟發(fā)展的長遠利益�？傮w來講在思量我國轉(zhuǎn)移定價稅制的取向時我們不能不考慮中國目前的具體經(jīng)濟情況以及政治傾向，為此我們應(yīng)該以實事求是的科學(xué)態(tài)度更深層次地尋求我國轉(zhuǎn)移定價稅制的政策取向，而不僅僅是被一些表面現(xiàn)象與短期經(jīng)濟利益所迷惑。
另外還應(yīng)該看到，雖然實施相對嚴(yán)厲的轉(zhuǎn)移定價稅制可能一定程度從量上影響外資的進入，但通過這么多年來的改革開放，我國完全有理由相對從質(zhì)上來考慮我國的外資引進。我國在運用財政激勵政策的同時，還應(yīng)該通過其他財政的改革措施來吸引外資，改善我國的投資環(huán)境。因為真正擁有高科技的外國資本，寧愿到高稅率但投資環(huán)境好的國家或地區(qū)投資設(shè)立跨國公司，也不愿到低稅率或有稅收優(yōu)惠制度但國民素質(zhì)低下投資環(huán)境差的國家進行高科技的投資。我國法治化的程度、基礎(chǔ)建設(shè)的發(fā)展、行政機關(guān)職能轉(zhuǎn)換等多方面都將影響外國在華直接投資的廣度和深度。實際上，許多跨國公司在投資時首先關(guān)注的并非是潛在投資地區(qū)的稅收政策，而是該項投資是否對整個公司的戰(zhàn)略發(fā)展有意義。不少公司是在決定投資地點、投資規(guī)模和時間后，再聘請稅務(wù)專家為企業(yè)進行稅務(wù)籌劃。
�。ǘ┏闪ｉT的轉(zhuǎn)移定價立法研究小組
相對于西方發(fā)達國家轉(zhuǎn)移定價立法的完善程度而言，我國的轉(zhuǎn)移定價立法工作還處在發(fā)展的初期階段，完全跟不上目前引資的規(guī)模以及相關(guān)經(jīng)濟政策的發(fā)展水平。我國目前的情況一方面是跨國企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價轉(zhuǎn)移利潤現(xiàn)象的肆意蔓延，另一方面是我國轉(zhuǎn)移定價稅制的建立、發(fā)展與完善都急待一個新的提高，因此，我國完全有必要成立一個專門的轉(zhuǎn)移定價立法研究小組，從總體上領(lǐng)導(dǎo)與把握我國的轉(zhuǎn)移定價稅制的建立和完善工作。
�。ㄈ┰鰪娹D(zhuǎn)移定價法律條文的確定性和可操作性
我國目前的轉(zhuǎn)移定價稅制雖然在推進我國改革開放，完善稅制建設(shè)，維護國家權(quán)益方面起著積極作用。但也必須看到，我國轉(zhuǎn)移定價稅制的實施僅僅才起步，其中仍存在許多不足之處，使稅務(wù)機關(guān)在實施轉(zhuǎn)移定價稅制的過程中往往顯得力不從心。實際操作中突出表現(xiàn)在三個方面：調(diào)整方法問題、缺乏標(biāo)準(zhǔn)問題和舉證責(zé)任等問題。因此目前的當(dāng)務(wù)之急是增強法律條文的確定性和可操作性。比如放棄對調(diào)整方法選用規(guī)定的優(yōu)先順序，采用更靈活實用的方式來決定最適用的轉(zhuǎn)移定價調(diào)整方法。進一步明確勞務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定以勞務(wù)成本為稅務(wù)上可接受的最低標(biāo)準(zhǔn)，對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)單獨做出規(guī)定，對不同無形資產(chǎn)的創(chuàng)造成本、使用壽命、內(nèi)在價值的估價，應(yīng)有可行的判斷標(biāo)準(zhǔn)。
�。ㄋ模┳⒁廪D(zhuǎn)移定價稅制與我國會計制度的協(xié)調(diào)與銜接
目前在我國實施的轉(zhuǎn)移定價稅制中存在諸多法律條款與相關(guān)會計法律規(guī)范不協(xié)調(diào)，而對轉(zhuǎn)移定價的調(diào)整和監(jiān)督不可避免地涉及到企業(yè)的會計資料。這樣既不便于稅務(wù)部門的現(xiàn)實監(jiān)督與調(diào)整，也不利于反避稅工作的可持續(xù)發(fā)展。比如二者對關(guān)聯(lián)企業(yè)的定義就存在一定的偏差，這既不利于企業(yè)的賬務(wù)處理與財務(wù)管理，也不便于稅務(wù)部門開展工作，有悖于稅收征管的經(jīng)濟原則。
二、執(zhí)法保障方面
當(dāng)今的納稅人尤其是大型跨國公司，都是知識密集型和資本密集型企業(yè)，其經(jīng)營方式、管理方式、最終產(chǎn)品以及產(chǎn)品的經(jīng)營方式等都融入了先進科技和現(xiàn)代管理理念，許多跨國公司本身就是高科技的產(chǎn)物。另外，我國涉外稅收反避稅工作的主要對手是外國公司重金聘請的職業(yè)會計師、律師，這些人精通各國法律，信息靈通，具有豐富的避稅、逃稅經(jīng)驗。要對這樣的納稅人實施有效管理，必須具備相應(yīng)的理論知識和實踐技能。要維護國家主權(quán)，保護國家利益，為納稅人提供高標(biāo)準(zhǔn)的服務(wù)，稅務(wù)機關(guān)必須有大批高素質(zhì)人才。因此，稅務(wù)部門要全面設(shè)置專職反避稅機構(gòu)，穩(wěn)定人員，提高征管人員素質(zhì)，不斷加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使他們熟悉稅法，精通外語，通曉財務(wù)會計、國際貿(mào)易、國際金融、國際稅收等廣泛知識，提高稅務(wù)審計水平，具備應(yīng)付因轉(zhuǎn)移定價稅制的執(zhí)行而引發(fā)的一些國際間摩擦和稅務(wù)爭議的能力。由此看來從機構(gòu)設(shè)置和人員素質(zhì)上加強轉(zhuǎn)移定價稅制的執(zhí)法力度是完全可行的，具體而言，國家稅務(wù)總局可設(shè)置“轉(zhuǎn)移定價辦公室”，其工作內(nèi)容包括：國際情報交換；國內(nèi)信息交流；轉(zhuǎn)移定價案例處理；各級稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)移定價調(diào)整工作指導(dǎo)；總結(jié)反饋信息，及時總結(jié)轉(zhuǎn)移定價調(diào)整案例的工作經(jīng)驗教訓(xùn)，加強、完善轉(zhuǎn)移定價的稅務(wù)管理工作。省、市等各級稅務(wù)部門成立專門的轉(zhuǎn)移定價調(diào)查科，配備高素質(zhì)的稅務(wù)工作人員，負責(zé)具體的轉(zhuǎn)移定價調(diào)查處理工作，實施轉(zhuǎn)移定價稅制。
三、監(jiān)督方面
首先讓我們來討論一下我國轉(zhuǎn)移定價監(jiān)督體系建立的必要性。我們用X表示一定時期跨國資本總量，n代表這一時期對應(yīng)跨國資本的覆蓋國家數(shù)，代表影響第i國資本吸納的轉(zhuǎn)移定價稅制影響因素，代表影響第i國資本吸納的非轉(zhuǎn)移定價稅制影響因素，若第i國吸納的國外資本為，我們可用關(guān)系式代表第i國吸納的國際資本量與變量、之間的函數(shù)關(guān)系，則有：、作為的自變量，從它們所代表的經(jīng)濟含義可知二者之間的相關(guān)性很弱，可近似看作為零。由此可以看出，在非稅制影響因素q-定的條件下，國際資本的流動方向?qū)⒏蟪潭热Q于前一要素p在各國之間調(diào)整的輕重緩急。此時以及X都近似為恒量，故也是一個固定的值。因此，各國轉(zhuǎn)移定價稅制實施嚴(yán)厲程度的相對強弱只是影響這部分資本在各國之間的分配比例，但其總量不變。也就是說某國轉(zhuǎn)移定價的實施力度程度加強，部分國際投機資本就會流向一些實施轉(zhuǎn)移定價相對寬松的國家。這部分國際資本相當(dāng)程度尋求的是一種轉(zhuǎn)移定價既得利益，投機的成分很大。由于加強轉(zhuǎn)移定價監(jiān)督體系的建立與實施本身就是強化轉(zhuǎn)移定價實施力度的一個方面，因此就我國目前的情況來說，監(jiān)督實際上還起了一個過濾器的作用，加強監(jiān)督的同時也過濾掉了一些不良外資�？梢妼ξ覈约訌娹D(zhuǎn)移定價監(jiān)督實為必要。
我國稅務(wù)部門在治理轉(zhuǎn)移定價的實踐中，因為征納雙方相關(guān)信息不對稱而導(dǎo)致相當(dāng)一部分本應(yīng)該調(diào)整的交易最終沒能調(diào)整過來，國家稅收利益也因此遭受很大影響。隨著我國外資引進的快速增長，以及國際間轉(zhuǎn)移定價手法的日益隱蔽，有關(guān)部門之間的協(xié)調(diào)與合作就顯得越來越重要。然而目前在我國，政府公共部門在納稅環(huán)節(jié)缺乏協(xié)調(diào)，納稅環(huán)節(jié)工商、稅務(wù)、銀行等部門由于涉及各自的既得利益和潛在利益，相互間未能形成潛在合力，本應(yīng)共享的社會信息也因此處于相對封閉狀態(tài)。這樣一方面不便于稅務(wù)部門對納稅人的納稅申報進行認定或調(diào)整，另一方面也為納稅人偷逃稅提供了可乘之機。因此當(dāng)前我國稅務(wù)當(dāng)局應(yīng)該加強與外匯管理、工商、銀行、商檢、駐外機構(gòu)等相關(guān)部門的聯(lián)系與合作，針對各部門的業(yè)務(wù)特點，加強與外資企業(yè)管理相關(guān)業(yè)務(wù)的銜接，建立涉外稅收管理的立體協(xié)護稅體系。通過相關(guān)業(yè)務(wù)的銜接，可以加強對涉外稅收的綜合管理，借助各部門的業(yè)務(wù)優(yōu)勢，堵塞稅收漏洞。對轉(zhuǎn)移定價的控制能力在一定程度上也是我國對外開放水平高低的重要反映，建立一個有效的、全方位的、可操作性強的轉(zhuǎn)移定價監(jiān)控體系，是目前規(guī)范和管制轉(zhuǎn)移定價的有效途徑。
四、國際合作與交流方面
跨國公司關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價性質(zhì)決定了轉(zhuǎn)移定價無論對母國還是東道國的經(jīng)濟將產(chǎn)生重大影響。與相關(guān)國家簽訂有關(guān)開展國際反避稅的條約和協(xié)定是各項工作實施的基礎(chǔ)。同時電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展使世界經(jīng)濟全球化、一體化進程進一步加快，一國稅收政策的選擇對世界各國的影響力顯著提高。稅收政策的制定是一國的主權(quán)，但如果在這個過程中不積極做好國際稅收協(xié)調(diào)，會導(dǎo)致相關(guān)國家的抵制，使雙重征稅或避稅的范圍擴大。同時網(wǎng)絡(luò)營銷模式和信息技術(shù)的不斷變革，電子商務(wù)對轉(zhuǎn)讓定價的影響也對國際稅收協(xié)調(diào)提出了更高的要求。電子商務(wù)貿(mào)易打破了傳統(tǒng)的事件概念和空間限制，表現(xiàn)出全球特征，僅靠一國稅務(wù)當(dāng)局的力量很難全面掌握納稅人的跨國經(jīng)營活動，獲取充足的證據(jù)。借鑒美國、英國等國家與有關(guān)國家簽訂條約和協(xié)定的經(jīng)驗，繼續(xù)積極與各國簽訂雙邊或多邊稅收協(xié)定，簽訂帶有交換稅收情報條款。在國際交流中，尤其應(yīng)注意跨國企業(yè)在避稅地開設(shè)網(wǎng)址及通過該網(wǎng)址進行交易的情報交流。另外為保證在稅收協(xié)定背景下轉(zhuǎn)移定價調(diào)整的順利實施，避免因轉(zhuǎn)移定價調(diào)整帶來的雙重征稅，應(yīng)增設(shè)有條件地進行對應(yīng)調(diào)整的規(guī)定。
另外在加強與其他國家稅務(wù)當(dāng)局的合作、共同解決跨國轉(zhuǎn)移定價稅務(wù)爭議和糾紛的同時，我國作為最大的發(fā)展中國家，應(yīng)注意積極參與國際組織就國際稅收問題的研討，我們必須認識到，經(jīng)濟全球化經(jīng)濟是在舊的國際經(jīng)濟秩序中形成和發(fā)展起來的，世界經(jīng)濟“游戲規(guī)則”的制定仍以西方發(fā)達國家為主導(dǎo)，在全球新的格局形成的過程中，發(fā)達國家仍是“大蛋糕”的受益者，而對發(fā)展中國家來說，全球化既是機遇，更是挑戰(zhàn)。一方面，發(fā)展中國家可以通過全球化分享資金和先進技術(shù)，大大縮短發(fā)展進程；另一方面，發(fā)展中國家因其薄弱的經(jīng)濟基礎(chǔ)和競爭地位不高，國民經(jīng)濟將日益被國際資本沖擊和控制。因此在國際稅收協(xié)調(diào)過程中，一定要擺正自己的位置，注重維護我國的稅收權(quán)益。
防止跨國公司轉(zhuǎn)移定價行為，我國和大多數(shù)發(fā)展中國家一樣，還缺乏經(jīng)驗，只有在實踐中不斷探索，借鑒國外先進經(jīng)驗，從完善法規(guī)制度入手，加強審計，加強對國際市場的了解，才能有效地防止跨國公司轉(zhuǎn)移定價行為。
「參考文獻」
[1] 王欣敏，王建光，石青，劉旭光。加強對跨國納稅人的管理。中國稅務(wù)報，2003-11-18.
[2] 吳旭東。稅收與價烙關(guān)系若干問題。東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2003.
