案例：近日，審計(jì)部門對我局所管轄的一納稅企業(yè)進(jìn)行了審計(jì)，在審計(jì)應(yīng)納稅款時(shí)，把應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅作為計(jì)稅依據(jù)，核算了該企業(yè)欠繳的城市維護(hù)建設(shè)稅（簡稱“城建稅”），并對該廠的欠稅情況按審計(jì)結(jié)果進(jìn)行了通報(bào)。在此問題上，按照我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度確定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，納稅人應(yīng)按照應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅（簡稱“三稅”）金額計(jì)提應(yīng)繳納的城建稅。但依據(jù)《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》的規(guī)定，城建稅以納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)。另按照《稅收征管法》的規(guī)定，當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅法發(fā)生抵觸時(shí)，應(yīng)按照稅法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。鑒于以上情況，我們多次與審計(jì)部門進(jìn)行協(xié)商探討，但審計(jì)部門依然堅(jiān)持自己的觀點(diǎn)�，F(xiàn)針對城建稅征收過程中的模糊問題進(jìn)行匯總，懇請貴報(bào)予以明示：
1.企業(yè)在規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)，同時(shí)分別申報(bào)了增值稅、消費(fèi)稅和城建稅，由于種種原因，在增值稅、消費(fèi)稅未入庫的情況下，城建稅是否要求入庫？入庫增值稅、消費(fèi)稅時(shí)若加收滯納金，城建稅加不加收滯納金？
2.企業(yè)向國稅局辦理了增值稅、消費(fèi)稅的緩繳手續(xù)，而未向地稅局辦理城建稅緩繳手續(xù)，城建稅是否要求入庫？如不要求入庫，在增值稅、消費(fèi)稅緩繳到期時(shí)，城建稅與增值稅、消費(fèi)稅一同入庫時(shí)，對城建稅加不加收滯納金？
3.對企業(yè)因欠繳增值稅、消費(fèi)稅而未繳的城建稅是否算作欠稅？
4.在企業(yè)困難的情況下，是否要求企業(yè)將增值稅、消費(fèi)稅和城建稅配比入庫或配比辦理緩繳手續(xù)？
5.國稅局查補(bǔ)以前納稅期的增值稅、消費(fèi)稅時(shí)加收了滯納金，地稅局補(bǔ)征城建稅時(shí)，是否加收滯納金？
河北省滄縣地稅局 李希勝 殷樹智
專家把脈：1.《稅收征管法》規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國稅局、地稅局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個(gè)月。因此，企業(yè)在規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)，同時(shí)分別申報(bào)了增值稅、消費(fèi)稅、城建稅，由于種種原因，在增值稅、消費(fèi)稅未入庫的情況下，從財(cái)務(wù)核算角度看，一般而言，城建稅也應(yīng)是提而未繳的。從稅務(wù)角度講，根據(jù)冀地稅發(fā)[2004]57號(hào)文件的規(guī)定，城建稅的納稅期限比照“三稅”納稅期限執(zhí)行。凡經(jīng)批準(zhǔn)減免“三稅”的，同時(shí)減免城建稅，對增值稅先征后退、先征后返、即征即退的不退還已征收的城建稅。盡管企業(yè)當(dāng)期按相關(guān)稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)該繳納的增值稅、消費(fèi)稅，但由于種種原因未按期繳納，這不等于企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠政策，因此仍應(yīng)按規(guī)定比例計(jì)算相應(yīng)的城建稅，而不能按照《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》的規(guī)定片面理解為未實(shí)際繳納增值稅、消費(fèi)稅，進(jìn)而無計(jì)算城建稅的計(jì)稅依據(jù)，不計(jì)提相應(yīng)的城建稅。上述觀點(diǎn)也可從《財(cái)政部關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅幾個(gè)具體業(yè)務(wù)問題的補(bǔ)充規(guī)定》（財(cái)稅字[1985]第143號(hào)） “城市維護(hù)建設(shè)稅是以產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅的納稅額作為計(jì)稅依據(jù)并同時(shí)征收的，故不應(yīng)予以減免稅。但個(gè)別納稅確有困難的，可由省、市、自治區(qū)人民政府酌情予以減免稅照顧”的規(guī)定中進(jìn)一步予以確認(rèn)。企業(yè)只有發(fā)生了《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》所規(guī)定的特殊困難的情形，方可依法定程序，獲得批準(zhǔn)后，延期繳納稅款。
營業(yè)稅的納稅額作為計(jì)稅依據(jù)并同時(shí)征收的，故不應(yīng)予以減免稅。但個(gè)別納稅確有困難的，可由省、市、自治區(qū)人民政府酌情予以減免稅照顧”的規(guī)定中進(jìn)一步予以確認(rèn)。企業(yè)只有發(fā)生了《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》所規(guī)定的特殊困難的情形，方可依法定程序，獲得批準(zhǔn)后，延期繳納稅款。
