《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-現(xiàn)金流量表》規(guī)定，在采用間接法將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，要在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加上財(cái)務(wù)費(fèi)用。按照《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-現(xiàn)金流量表〉講解》的說(shuō)明，企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用可以分別歸屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)，調(diào)整凈利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)把屬于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的部分調(diào)整出去。筆者認(rèn)為這樣的解釋不全面，實(shí)際上，企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)分別歸屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)和匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額。在采用間接法將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)把不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用全部調(diào)整出去。現(xiàn)舉例說(shuō)明如下：

　　例：甲公司200X年僅發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（甲公司外幣賬戶無(wú)期初數(shù)，期末匯率為1美元＝8.28元人民幣）。用銀行存款20萬(wàn)元人民幣購(gòu)入一批商品，該商品出口銷售收入3萬(wàn)美元（匯率為1美元＝8.26元人民幣），期間收到部分貨款2萬(wàn)美元（匯率為1美元＝8.27元人民幣），支付銀行手續(xù)費(fèi)30元人民幣，收到銀行利息100美元（匯率為1美元＝8.26元人民幣），支付銀行借款利息5 000元人民幣。

　　1.甲公司200X年各項(xiàng)目的現(xiàn)金流量為：

　?、俳?jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~＝20 000×8.27－200 000－30＋100×8.26＝－33 804（元）。

　?、诨I資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~＝－5 000（元）。

　?、蹍R率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額＝20 000×（8.28－8.27）＋100×（8.28－8.26）＝202（元）。現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額＝－33 804－5 000＋202＝－38 602（元）。

　　2.甲公司200X年各會(huì)計(jì)科目的增加額為：

　?、巽y行存款＝－200 000＋（20 000＋100）×8.28－30－5 000＝－38 602（元）。

　?、趹?yīng)收賬款＝10 000×8.28＝82 800（元）。

　　③主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＝30 000×8.26＝247 800（元）。

　　④主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝200 000（元）。

　　⑤財(cái)務(wù)費(fèi)用＝3 602（元），其中，應(yīng)收賬款期末匯率調(diào)整的匯兌損失為：30 000×8.26－20000×8.27－10 000×8.28＝－400（元）；銀行存款期末匯率調(diào)整的匯兌損失為：20000×（8.27－8.28）＋100×（8.26－8.28）＝ －202（元）；利息支出為：5 000－100×8.26＝4174（元）；銀行手續(xù)費(fèi)為：30（元）。

　　⑥未分配利潤(rùn)＝44 198（元）。

　　3.將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量：

　　凈利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　                          44 198

　　加：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　    　                         4 798

　　經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少　　        －82 800

　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 　  　－33 804

　　這里的財(cái)務(wù)費(fèi)用4 798元，既包括籌資活動(dòng)的利息支出5000元，也包括匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額202元。只有將不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)和匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額都調(diào)整出去，補(bǔ)充資料中用間接法將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量才會(huì)與現(xiàn)金流量表主表中用直接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量相符。