開發(fā)企業(yè)無形資產(chǎn)的取得,主要有如下幾個渠道:從外部購入、企業(yè)自行開發(fā)、投資者投入、由捐贈人無償提供。企業(yè)在確認無形資產(chǎn)時,一般應具備以下兩個條件:(1)該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟效益很可能流入企業(yè),即企業(yè)擁有無形資產(chǎn)的法定產(chǎn)權(quán),或企業(yè)已與他人簽訂了協(xié)議,使得企業(yè)的相關(guān)權(quán)利受到法律的保護,并對無形資產(chǎn)在預計使用年限內(nèi)產(chǎn)生經(jīng)濟效益的各種因素能作出穩(wěn)健的估計;(2)該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。對于不能計量成本的無形資產(chǎn),在企業(yè)存續(xù)期內(nèi),不得加以確認。例如某一開發(fā)企業(yè),由于它的開發(fā)經(jīng)營管理水平高,能夠獲得高于同行業(yè)其他企業(yè)的利潤,即這個企業(yè)已擁有商譽,但由于這個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營,還不實行聯(lián)營或改制為股份有限公司或有限責任公司作為投資,就不能將其所擁有的商譽計價入賬。
但是,當無形資產(chǎn)用以轉(zhuǎn)讓或投資時,為了保障雙方的經(jīng)濟權(quán)益,就必須對轉(zhuǎn)讓或投資的無形資產(chǎn)進行計價。下面列舉三類不同無形資產(chǎn)的計價方法。
(一)專利權(quán)和非專利技術(shù)的計價
企業(yè)擁有的專利權(quán)、非專利技術(shù)等技術(shù)產(chǎn)權(quán),可以依法進行轉(zhuǎn)讓和作為對其他單位的投資。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時,可以轉(zhuǎn)讓所有權(quán),也可轉(zhuǎn)讓使用權(quán)。所有權(quán)是指企業(yè)法律規(guī)定的范圍內(nèi)對其無形資產(chǎn)所享有的支配、使用、收益、處分的權(quán)能。它在法律規(guī)定的范圍內(nèi),可以根據(jù)自己的意志和利益,將其使用權(quán)轉(zhuǎn)讓出去,由非所有者享有;而使用權(quán)一般只能按照無形資產(chǎn)的性能和用途加以利用以滿足開發(fā)經(jīng)營的需要。隨著轉(zhuǎn)讓內(nèi)容的不同,無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓價格也不一樣,即轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的價格要比轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的價格為低。
在國際技術(shù)貿(mào)易中,專利權(quán)、非專利技術(shù)等技術(shù)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓,是通過許可證來實現(xiàn)的。由于許可證規(guī)定引進方使用該轉(zhuǎn)讓技術(shù)的權(quán)利和范圍的大小不同,許可證有普通許可證、排他許可證、可轉(zhuǎn)讓許可證和獨占許可證之分。不同類型的技術(shù)許可證,它的轉(zhuǎn)讓費也不同。轉(zhuǎn)讓費最高的是獨占許可證,其他依次為排他許可證、可轉(zhuǎn)讓許可證、普通許可證。技術(shù)轉(zhuǎn)讓費的支付,可以一次總算,也可按銷售凈收入或銷售利潤額提成支付。對一次總算方式支付的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費,應將其資本金化作為無形資產(chǎn)的價值入賬。所謂一次總算,就是把技術(shù)轉(zhuǎn)讓的全部費用,包括轉(zhuǎn)讓期間專利使用費、非專利技術(shù)使用費、技術(shù)資料費、專家費、培訓費等,在簽訂協(xié)議時一次或分次算清。技術(shù)轉(zhuǎn)讓費總額一般可按如下公式計算:
式中利潤分成率一般可參照技術(shù)收益率的倒數(shù)來確定。技術(shù)收益率是說明技術(shù)轉(zhuǎn)讓費和技術(shù)收益關(guān)系的一個指標,即花1元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費至少有幾元的收益。如花1元技術(shù)轉(zhuǎn)讓費至少能得到5元的收益。則利潤分成率就是20%.利潤分成率一般可按轉(zhuǎn)讓的內(nèi)容、技術(shù)供求情況等分別取5%-20%.
又專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)具有時效性,它會隨著時間的推移而降低效能,減少其收益。因此,在預計各年實現(xiàn)利潤時,要考慮技術(shù)的無形損耗。
。ǘ┥套u的計價
企業(yè)的商譽可作為對其他單位的投資。商譽在投資時的作價一般可按企業(yè)預期超額利潤的資本化加以確定。由于目前我國的價格還不全由市場決定,各個行業(yè)之間企業(yè)的盈利水平相差較大,因此,如何對商譽進行作價,是一個值得研究的問題。在一般情況下,可考慮以行業(yè)平均資金利潤率作為計算年利潤額的基數(shù),然后計算企業(yè)年超額利潤,并加以資本化。商譽作價投資額即無形資產(chǎn)的價格一般可考慮按如下公式計算:
商譽作價投資額=企業(yè)預期年利潤-(企業(yè)資產(chǎn)凈值×行業(yè)平均資金利潤率)/行業(yè)平均資金利潤率
如某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)共有資產(chǎn)凈值(即資產(chǎn)總值減去負債總額后的所有者權(quán)益)2 000萬元,在與其他企業(yè)聯(lián)營時企業(yè)年利潤額為400萬元,房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)平均資金利潤率為16%,則在聯(lián)營時該企業(yè)的:
商譽作價投資額= [400萬元-(2000萬元×16%)]=500萬元
如果行業(yè)平均資金利潤率低于市場利率,式中行業(yè)平均資金利潤率應考慮按市場利率計算。因為如不能高于市場利率的利潤,對被聯(lián)營企業(yè)來說,在經(jīng)濟上來說是沒有意義的。
。ㄈ┩恋厥褂脵(quán)的計價
企業(yè)的土地使用權(quán),可依法轉(zhuǎn)讓和作為聯(lián)營時的投資。土地使用權(quán)在轉(zhuǎn)讓或投資時的作價,應與取得同類土地使用權(quán)應繳納的使用費即租金相當。在一次收取租金或作為投資時,應將租賃期限內(nèi)或投資年限內(nèi)的土地使用費加以資本金化,作為無形資產(chǎn)價值入賬。
土地使用費由土地出讓金和土地開發(fā)費構(gòu)成。土地出讓金是我國土地所有權(quán)在經(jīng)濟上的實現(xiàn)形式,體現(xiàn)的是土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓關(guān)系。土地開發(fā)費是國家對土地開發(fā)投資在經(jīng)濟上的補償形式,體現(xiàn)的是土地投資的所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓關(guān)系。土地使用費的標準可根據(jù)場地的位置、周圍土地的開發(fā)程度、公共設(shè)施的完善情況等因素加以確定;也可參照當?shù)叵嗤瑮l件土地的批租單價和開發(fā)費用加以估算。土地使用權(quán)作價投資額即無形資產(chǎn)的價格一般可按如下公式計算:
年土地使用費=每平方米土地使用費×土地面積
與專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)不同,土地使用費不但不會發(fā)生遞減情況,而且還會隨著地區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展,基礎(chǔ)設(shè)施的日益完善而呈不斷上升趨勢。如果土地使用費規(guī)定每隔幾年可以調(diào)整的話,則在預計各年土地使用費時,要考慮每隔幾年可以調(diào)整的因素。