企業(yè)籌建期一直沒有明確的時(shí)間段劃分標(biāo)準(zhǔn)，這給新辦企業(yè)的會(huì)計(jì)核算帶來了難題。在此，筆者通過實(shí)例，對(duì)籌建期的劃分及其相關(guān)會(huì)計(jì)核算問題進(jìn)行探討。
例如，某公司股東2003年5月1日簽署協(xié)議籌辦一加工企業(yè)，2003年9月開始建廠，同年11月取得法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照，2004年9月1日部分廠房開始使用，進(jìn)行試生產(chǎn)并銷售產(chǎn)品，但仍有部分廠房在建，而且已使用廠房與在建廠房是一個(gè)整體，屬同一項(xiàng)工程。2005年4月廠房全部建造完畢，正式開始生產(chǎn)銷售。那么，該如何劃分該企業(yè)籌建期？企業(yè)籌建期購(gòu)入的無形資產(chǎn)和無需安裝的設(shè)備是否應(yīng)該攤銷和計(jì)提折舊？若攤銷或計(jì)提折舊，又該如何列支？該企業(yè)2004年9月試生產(chǎn)后，哪些支出應(yīng)計(jì)入試生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中？其他支出又如何列支？
對(duì)于籌建期的劃分，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒有明確的規(guī)定，稅法規(guī)定倒有不少版本，比如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)征收所得稅有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)［1995］153號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)》（國(guó)稅函［2003］1239號(hào)）等都有涉及。但是，這些都是針對(duì)稅收做出的政策規(guī)定，如果財(cái)務(wù)上有更明確的規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守財(cái)務(wù)上的規(guī)定。
根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于外商投資企業(yè)籌建期財(cái)政財(cái)務(wù)管理有關(guān)規(guī)定的通知》（財(cái)工字［1995］223號(hào)）中第1條的規(guī)定，中外合資、合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)自簽訂合同之日起至企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）為止的期間、外資企業(yè)自我國(guó)有關(guān)部門批準(zhǔn)成立之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）為止的期間為籌建期。因此，對(duì)于內(nèi)資企業(yè)也應(yīng)當(dāng)以實(shí)際有了生產(chǎn)、銷售、提供勞務(wù)或者其他經(jīng)營(yíng)行為之日作為“開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)”之日，如果難以確定“開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)”之日，則可以依據(jù)稅法規(guī)定“以營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日作為‘開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)’之日，并據(jù)以確定企業(yè)的籌建期。”
據(jù)此，上例中的籌建期應(yīng)當(dāng)是股東協(xié)議成立公司（即2003年5月1日）合同簽署之日起到2004年9月1日止，在此期間發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用列入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——開辦費(fèi)”，包括籌建人員工資、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、咨詢調(diào)查費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)、文件印刷費(fèi)、通訊費(fèi)、開工典禮費(fèi)等。
企業(yè)在籌建期時(shí)可能會(huì)購(gòu)入無形資產(chǎn)或無需安裝的設(shè)備，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)籌建期發(fā)生的資本支出不準(zhǔn)在開辦費(fèi)中列支，包括購(gòu)建機(jī)器設(shè)備、建筑設(shè)施、各項(xiàng)無形資產(chǎn)等支出。那么，籌建期購(gòu)入的無形資產(chǎn)和無需安裝的設(shè)備是否應(yīng)該攤銷和計(jì)提折舊？
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》第17條的規(guī)定，除“已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地”情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》第21條的規(guī)定，企業(yè)在當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，從下月起計(jì)提折舊。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》第15條的規(guī)定，無形資產(chǎn)的成本應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷。因此，在籌建期內(nèi)購(gòu)入的無形資產(chǎn)和無需安裝的設(shè)備應(yīng)該攤銷、計(jì)提折舊。那么，對(duì)它們的攤銷和折舊如何列支？
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，籌建期間的費(fèi)用應(yīng)記入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——開辦費(fèi)”科目，在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后一次性攤銷記入當(dāng)期的管理費(fèi)用。因此，企業(yè)可以單獨(dú)設(shè)二級(jí)科目“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——無形資產(chǎn)攤銷”進(jìn)行籌建期無形資產(chǎn)攤銷的核算，在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后一次性攤銷記入當(dāng)期的管理費(fèi)用；并可單獨(dú)設(shè)二級(jí)科目“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——折舊”進(jìn)行籌建期固定資產(chǎn)折舊的核算，在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后分期攤銷進(jìn)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。
企業(yè)經(jīng)過籌建期進(jìn)行試生產(chǎn)后，需列支有關(guān)的費(fèi)用支出。這些支出主要有：與繼續(xù)建造有關(guān)的支出、與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的支出、前面延續(xù)的無形資產(chǎn)攤銷和固定資產(chǎn)折舊、已完工并開始使用的固定資產(chǎn)的折舊等。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，與繼續(xù)建造有關(guān)的支出繼續(xù)計(jì)入在建工程；與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的支出要區(qū)分，屬于期間支出的計(jì)入期間費(fèi)用，產(chǎn)品成本則根據(jù)確定的成本核算方法進(jìn)行；前面延續(xù)的無形資產(chǎn)攤銷進(jìn)入期間費(fèi)用；前面延續(xù)的固定資產(chǎn)折舊要根據(jù)資產(chǎn)的使用情況直接攤?cè)朐嚿a(chǎn)的產(chǎn)品成本或延期攤?cè)氘a(chǎn)品成本；已完工并開始使用的固定資產(chǎn)的折舊直接攤?cè)朐嚿a(chǎn)的產(chǎn)品成本。
上例中，企業(yè)在2004年9月試生產(chǎn)后，應(yīng)以前面所列內(nèi)容為基礎(chǔ)，根據(jù)自身情況具體處理。