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發(fā)生應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用如何調(diào)整賬務(wù)

2006-6-30 13:29  【 】【打印】【我要糾錯(cuò)

  問(wèn):我公司2002年1月向某金融機(jī)構(gòu)貸款1000萬(wàn)元,貸款期限為3年,2004年12月到期。貸款合同約定,到期后一次性還本付息,每年利息為50萬(wàn)元,合計(jì)150萬(wàn)元。由于是2004年底一次性支付利息,我公司財(cái)務(wù)人員2002年度和2003年度均未預(yù)提利息費(fèi)用,只在2004年12月支付利息時(shí)才作如下會(huì)計(jì)處理:

  借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 1500000元

   貸:銀行存款 1500000元

  今年所得稅匯算清繳時(shí),主管稅務(wù)部門(mén)認(rèn)為,利息費(fèi)用應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求按年計(jì)提,即在2002年和2003年分別計(jì)提利息費(fèi)用50萬(wàn)元,2004年度也只能計(jì)提利息費(fèi)用50萬(wàn)元。而且按照稅法規(guī)定,以前年度應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用不得在以后年度補(bǔ)扣。如果這樣處理,我公司實(shí)際已經(jīng)支付的100萬(wàn)元利息費(fèi)用將不能在稅前扣除,需要補(bǔ)繳33萬(wàn)元企業(yè)所得稅。我公司應(yīng)該怎樣進(jìn)行納稅調(diào)整,這100萬(wàn)元真的不能稅前扣除嗎?

  答:按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)所得稅相關(guān)稅法規(guī)定,費(fèi)用的確認(rèn)和稅前扣除都要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào))規(guī)定,除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外,稅前扣除的確認(rèn)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,即納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。因此,你公司支付的150萬(wàn)元利息費(fèi)用應(yīng)該按年記賬確認(rèn)并稅前扣除,每年可在稅前扣除的利息費(fèi)用為50萬(wàn)元。

  由于你公司財(cái)務(wù)人員沒(méi)有按規(guī)定按年計(jì)提利息費(fèi)用,而是在2004年度一次性列支利息費(fèi)用150萬(wàn)元,按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[1996]79號(hào))規(guī)定,企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目,包括各類(lèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等,不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣。因此,本應(yīng)在2002年度和2003年度列支的100萬(wàn)元利息費(fèi)用不得在2004年度稅前扣除。你公司應(yīng)在2004年度就此調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元。

  雖然你公司以前年度實(shí)際發(fā)生的應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用100萬(wàn)元不得在2004年度稅前扣除,但還是可以在以前所屬年度(即2002年和2003年)稅前扣除。因?yàn)樨?cái)稅字[1996]79號(hào)文件雖然規(guī)定了“不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣”,但是并未規(guī)定不得在以前所屬年度補(bǔ)扣。企業(yè)實(shí)際支付的費(fèi)用,只要真實(shí)合法,按所屬年度補(bǔ)扣,并不違反任何稅法規(guī)定。而且《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(簡(jiǎn)稱(chēng)《稅收征收管理法》)第五十一條規(guī)定:“納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息,稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還。”你公司2002年和2003年由于分別少扣除50萬(wàn)元利息費(fèi)用造成多繳納企業(yè)所得稅稅款,正好在3年之內(nèi),可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。如果2002年度和2003年度應(yīng)納稅所得額均超過(guò)50萬(wàn)元,則每年多繳納稅款16.5(即50×33%)萬(wàn)元,合計(jì)多繳納33萬(wàn)元。

  企業(yè)可以作如下賬務(wù)調(diào)整處理:

  借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交得稅 330000元

   貸:以前年度損益調(diào)整 330000元

  如果企業(yè)能夠在2002年度結(jié)束后及時(shí)發(fā)現(xiàn)上述問(wèn)題,則可以在企業(yè)所得稅匯算清繳期間進(jìn)行補(bǔ)提費(fèi)用調(diào)整,不必在以后年度再在以前年度補(bǔ)扣和申請(qǐng)退稅處理。因?yàn)閲?guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1997] 191號(hào))規(guī)定中“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目,包括各類(lèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等,不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣”,是指年度終了,納稅人在規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)后,發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目。所以,在所得稅申報(bào)期結(jié)束前,還是可以調(diào)整扣除的。

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