（三）折價(jià)購入債券的核算
1.折價(jià)購入時(shí)的核算。由于債券票面利率低于當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率，債券發(fā)行單位為了及時(shí)籌集資金，不得不采用折價(jià)發(fā)行的辦法。投資者購入時(shí)按實(shí)際購入價(jià)入賬，借記“長(zhǎng)期投資——債券投資”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
例：A商業(yè)公司購入B公司的5年期債券面值10 000 000元，票面利率為12％，而當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率為13％，因此按9 650 000元折價(jià)發(fā)行。購入時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：長(zhǎng)期投資——債券投資 9 650 000
貸：銀行存款 9 650 000
2.債券利息和債券折價(jià)的核算。債券的折價(jià)實(shí)際上是補(bǔ)償了利息的減少部分，這部分補(bǔ)償金額應(yīng)在以后每期收到了利息后予以攤銷，攤銷的方法也與債券溢價(jià)攤銷一樣有直線法和實(shí)際利息法兩種。舉例說明如下：
�。�1）用直線法攤銷折價(jià)。
例：上例A公司購入B公司債券10 000 000元，按9 650 000元折價(jià)購入，折價(jià)350 000元，平均每年折價(jià)70 000元（350 000／5），用直線法攤銷的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 1 200 000
長(zhǎng)期投資——債券投資 70 000
貸：投資收益——債券投資收益 1 270 000
�。�2）按實(shí)際利息法攤銷折價(jià)。
例：上例第一期的實(shí)際利息為1 254 500元（9 650 000×13％），折價(jià)攤銷的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 1 200 000
長(zhǎng)期投資——債券投資 54 500
貸：投資收益——債券投資收益 1 254 500
債券折價(jià)攤銷表與溢價(jià)攤銷表的編制原則基本相同，不另列表。在實(shí)際執(zhí)行中，一般使用直線法。
3.到期收回本金的核算。
核算方法與溢價(jià)發(fā)行債券相同。本例收回時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 10 000 000
貸：長(zhǎng)期投資——債券投資 10 000 000