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借款費用資本化的計算(一)

2006-6-5 8:48  【 】【打印】【我要糾錯

 。ㄒ唬┵Y料

  注冊稅務(wù)師小姜于2002年元月20日受托代理申報甲公司2001年度企業(yè)所得稅,發(fā)現(xiàn)如下問題:甲公司于2001年3月1日購買一臺設(shè)備,該設(shè)備價款分三次支付,3月1日支付100萬元,3月10日支付60萬元,3月15日支付40萬元,該設(shè)備于3月30日安裝完成,可以投入使用。為購買該設(shè)備甲公司于3月1日向銀行取得借款140萬元,年利率12%,3月10日又向銀行取得借款60萬元,年利率15%。本月借款實際發(fā)生的利息之和=140×12%×1/12+(60×15%×1/12)×20/30=1.9(萬元),企業(yè)作會計分錄如下:

  借:在建工程    19000

   貸:預(yù)提費用——利息    19000

  同時,按在建工程總額220萬元(運(yùn)費、設(shè)備價款、安裝費、利息等)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn),分錄為:

  借:固定資產(chǎn)    2200000

   貸:在建工程    2200000

  該設(shè)備由企業(yè)管理部門使用,折舊年限為10年,預(yù)計凈值為5%,2001年計提折舊額=2200000×(1-5%)÷10÷12×9=156750(元),分錄為:

  借:管理費用    156750

   貸:累計折舊    156750

  假設(shè)2001年甲公司會計利潤總額500000元,公司已按33%的所得稅率計提所得稅165000元,本年度已預(yù)繳所得稅120000元,不考慮其他納稅調(diào)整因素,企業(yè)所得稅稅率為33%。

  (二)要求

 。1)指出上述業(yè)務(wù)存在的問題,并說明對企業(yè)財務(wù)狀況的影響;

 。2)計算甲公司2001年應(yīng)納企業(yè)所得稅額,并作出相關(guān)調(diào)賬處理。

  (三)解答

  1.企業(yè)將借款利息全部資本化是不對的,虛增了固定資產(chǎn)原價,多計提了折舊,同時對當(dāng)期會計利潤造成一定的影響。

  2.應(yīng)予資本化的利息計算如下:

 。1)計算累計支出加權(quán)平均數(shù)

  累計支出加權(quán)平均數(shù)=∑[每筆資產(chǎn)支出金額×(每筆資產(chǎn)支出實際占用的天數(shù)÷會計期間涵蓋的天數(shù))]=100×30/30+60×20/30+40×15/30=160(萬元)

 。2)計算加權(quán)平均利率

  借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑[每筆專門借款本金×(每筆借款實際占用的天數(shù)÷會計期間涵蓋的天數(shù))]=140×30/30+60×20/30=180(萬元)

  借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和=140×12%×1/12+(60×15%×1/12)×20/30=1.9(萬元)

  加權(quán)平均利率=專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和÷專門借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%

 。1.9/180×100%=1.0556%

  (3)計算資本化金額

  資本化金額=累計支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率=160×1.0556%=1.6889(萬元)

  虛增固定資產(chǎn)原價=19000-16889=2111(元)

  多提折舊=2111×(1-5%)÷10÷12×9=150.41(元)

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