企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。在對期末存貨采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”計(jì)量時(shí)，關(guān)鍵是“可變現(xiàn)凈值”的確定和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算。
“可變現(xiàn)凈值”是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷售所必須的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值。在具體運(yùn)用時(shí)，不同的存貨，其可變現(xiàn)凈值的確定有所不同：
直接用于出售的存貨
對于直接用于出售的存貨（產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料），其可變現(xiàn)凈值為：
可變現(xiàn)凈值＝估計(jì)售價(jià)－估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金
加工后再出售的存貨
對于需要經(jīng)過加工的存貨（用于生產(chǎn)的原材料、在產(chǎn)品或自制半成品），其可變現(xiàn)凈值為：
可變現(xiàn)凈值＝估計(jì)售價(jià)－至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本－估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金 上述公式中的“估計(jì)售價(jià)”。如果屬于按定單生產(chǎn)，應(yīng)按合同確定的價(jià)格；如果未簽訂合同，則應(yīng)按市場價(jià)格確定可變現(xiàn)凈值�！肮烙�(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金”，不含增值稅和所得稅�！ ∵@里需要強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn)：一是期末對存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分則沒有合同價(jià)格約定，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定的和沒有合同價(jià)格約定的兩部分，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是否需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，由此計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵消。因存貨價(jià)值回升而轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備按上述同一原則確定當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額。二是如果存貨為用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料，則應(yīng)當(dāng)將原材料與其所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價(jià)值減損情況聯(lián)系起來：1、若用原材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于產(chǎn)成品的成本，則原材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量；2、若用原材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)低于產(chǎn)成品的成本，則原材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。
例1：AD公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。2004年10月3日AD公司與BC公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2005年2月5日，AD公司應(yīng)向BC公司提供甲產(chǎn)品20000件，每件1200元。2004年12月31日，AD公司庫存甲產(chǎn)品30000件，每件成本為1000元。2004年12月31日，甲產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格為每件900元，預(yù)計(jì)的銷售稅費(fèi)均為每件60元。AD公司2005年2月5日按照合同約定向BC公司銷售甲產(chǎn)品；2005年3月1日銷售甲產(chǎn)品5000件，市場銷售價(jià)格為每件950元，上述兩筆銷售業(yè)務(wù)貸款均已收到。有關(guān)會計(jì)處理如下：
1、2004年12月31日
�。�1）有合同約定的甲產(chǎn)品
可變現(xiàn)凈值＝20000×1200－20000×60＝2280（萬元）
賬面成本＝20000×1000＝2000（萬元）
由于可變現(xiàn)凈值大于賬面成本，故該部分存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額為0.
�。�2）沒有合同約定的甲產(chǎn)品
可變現(xiàn)凈值＝10000×900－10000×60＝840（萬元）
賬面成本＝10000×1000＝1000（萬元）
由于可變現(xiàn)凈值小于賬面成本，幫該部分存貨應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其計(jì)提金額為：
計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額＝1000－840＝160（萬元）
借：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1600000
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1600000