為保證企業(yè)報表數(shù)據(jù)的真實可靠，避免對企業(yè)信息使用者的決策和判斷造成誤導(dǎo)，我國《企業(yè)會計制度》（以下簡稱制度）規(guī)定，企業(yè)定期或至少在年末，對存貨和固定資產(chǎn)進行清查和盤點，對發(fā)生不符的要按規(guī)定進行調(diào)整。但本文認(rèn)為，《企業(yè)會計制度》中對盤虧的存貨和固定資產(chǎn)的會計處理規(guī)定不明晰，不利于指導(dǎo)實際工作中具體業(yè)務(wù)的操作。下面就此談?wù)劸唧w看法：
一、對存貨和固定資產(chǎn)盤虧的會計處理規(guī)定的不足
1.忽略了對盤虧資產(chǎn)審批前的會計處理規(guī)定
《制度》的第20條和第40條分別規(guī)定，盤虧的存貨和固定資產(chǎn)應(yīng)查明原因，寫出書面報告，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤虧的存貨在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當(dāng)期管理費用；屬于非常損失則計入營業(yè)外支出；而盤虧的固定資產(chǎn)計入營業(yè)外支出。如在期末結(jié)賬前尚末經(jīng)批準(zhǔn)，應(yīng)在對外提供財務(wù)會計報告時，先按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明。如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整范約七報表相關(guān)項目的年初數(shù)。
很明顯，《制度》僅對盤虧資產(chǎn)審批后會計處理的時間和程序進行了規(guī)范，并未規(guī)定審批前具體的會計處理。
2.忽略了盤虧資產(chǎn)的會計處理中對相關(guān)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷
《制度》在對存貨和固定資產(chǎn)的會計處理解釋中，未對盤虧資產(chǎn)審批前的會計處理作詳細規(guī)定，但在對“待處理財產(chǎn)損益”的解釋中規(guī)定：盤虧毀損的各種材料、庫存商品、固定資產(chǎn)等，借記“待處理財產(chǎn)損益”、“累計折舊”等科目，貸記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”等科目。很明顯，《制度》中對已計提減值準(zhǔn)備的盤虧資產(chǎn)沒有涉及相關(guān)減值準(zhǔn)備（即存貨跌價準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）同步轉(zhuǎn)銷的問題。
二、關(guān)于盤虧資產(chǎn)會計處理的建議
1.在《制度》中增加對盤虧資產(chǎn)審批前會計處理的規(guī)定
在《制度》中增加對盤虧資產(chǎn)審批前會計處理的規(guī)定，這樣，一方面保證了《制度》對盤虧資產(chǎn)會計處理的前后一慣性，另一方面，便于會計人員實際工作中具體業(yè)務(wù)的操作。
2.在《制度》中增加對盤虧資產(chǎn)已計提相關(guān)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷的規(guī)定
例A企業(yè)盤存產(chǎn)品一批，成本10，000元，且該批產(chǎn)品已計提“存貨跌價準(zhǔn)備”100元，原因?qū)俜钦p失；盤虧設(shè)備一臺，原始價值50，000元，已提折舊10，000元，且該設(shè)備已計提“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 500元。有關(guān)會計處理如下：
（1）審批前
�、俦P虧存貨
借：待處理財產(chǎn)損益9，900
存貨跌價準(zhǔn)備100
貸：庫存商品10，000
②盤虧固定資產(chǎn)
借：待處理財產(chǎn)損益39，500
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500
累計折舊10，000
貸：固定資產(chǎn)50，000
�。�2）審批后
�、俦P虧存貨
借：營業(yè)外支出9，900
貸：待處理財產(chǎn)損益9，900
�、诒P虧固定資產(chǎn)
借：營業(yè)外支出39，500
貸：待處理財產(chǎn)損益39，500