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以收取手續(xù)費(fèi)方式的受托代銷如何做賬

2009-3-23 14:4  【 】【打印】【我要糾錯(cuò)

  受托方一般不核算銷售收入,只將代銷手續(xù)費(fèi)收入及其應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅,通過“代購(gòu)代銷收入”賬戶核算,但稅法規(guī)定代銷商品應(yīng)作為應(yīng)稅銷售,計(jì)算銷項(xiàng)稅額,如購(gòu)貨方為一般納稅人,就要為其開具增值稅專用發(fā)票。

  [例] 某商品零售企業(yè)接受代銷B商品600件,委托方規(guī)定代銷價(jià)為60元/件(含稅),代銷手續(xù)費(fèi)為不含稅代銷額的5%,增值稅稅率為17%,代銷手續(xù)費(fèi)收入的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%.

  收到代銷商品時(shí)(按含稅代銷價(jià)):

  借:受托代銷商品——××部、組(B商品)  36000
    貸:代銷商品款                             36000

  代銷商品全部售出時(shí)(本月20日代銷商品全部售出,向委托單位報(bào)送代銷清單,并向委托單位索要增值稅專用發(fā)票。同時(shí),計(jì)算代銷商品的銷項(xiàng)稅額并調(diào)整應(yīng)付賬款和注銷代銷商品款和委托代銷商品):

  代銷商品銷項(xiàng)稅額=600×60÷(1+17%)×17%=5231(元)

  或                600×60×14.53%=5231(元)

  借:銀行存款                             36000
    貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)    5231
      應(yīng)付賬款                             30769

  借:代銷商品款                 36000
    貸:受托代銷商品                36000

  收到委托單位的增值稅專用發(fā)票時(shí):

  借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)   5231
    貸:應(yīng)付賬款                             5231

  開具代銷手續(xù)費(fèi)收入普通發(fā)票時(shí):

  代銷手續(xù)費(fèi)收入=30769×5%=1538(元)

  借:應(yīng)付賬款       1538
    貸:代購(gòu)代銷收入    1538

  劃轉(zhuǎn)扣除代銷手續(xù)費(fèi)后的代銷價(jià)款時(shí):

  借:應(yīng)付賬款       34462
    貸:銀行存款          34462

  計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)代銷手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅時(shí):

  借:代購(gòu)代銷收入              76.90
    貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅    76.90

  零售企業(yè)商品品種繁多,業(yè)務(wù)繁忙,企業(yè)不可能把每一筆銷貨款都按自營(yíng)和代銷商品分開登記,更不可能在每天營(yíng)業(yè)終了時(shí),對(duì)代銷商品進(jìn)行盤點(diǎn),以存計(jì)銷。因此,對(duì)代銷商品和自營(yíng)商品在銷售時(shí)全部計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶,待代銷商品全部銷售或月終時(shí),則由各部、組填報(bào)代銷商品分戶盤存計(jì)銷表,沖銷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,增加應(yīng)付賬款。仍以上例,作會(huì)計(jì)分錄如下:

  收到代銷商品時(shí):

  賬務(wù)處理同前。

  平時(shí)零售收到銷貨款75200元(不分自營(yíng)和代銷)時(shí):

  借:銀行存款       75200
    貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入    75200

  本月26日代銷商品全部售出,根據(jù)各部、組填報(bào)的代銷商品分戶盤存計(jì)銷表,上列代銷商品銷售額36000元,開具代銷商品清單和計(jì)算銷項(xiàng)稅額5231元時(shí):

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                       36000
    貸:應(yīng)付賬款                            30769
      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)   5231

  注銷“代銷商品款”和“受托代銷商品”賬戶時(shí):

  借:代銷商品款        36000
    貸:受托代銷商品       36000

  以上舉例是嚴(yán)格意義上的代銷,委托方和受托方簽訂協(xié)議書,明確規(guī)定代銷貨物價(jià)款、手續(xù)費(fèi)率等條件,不得加價(jià)出售。此外,還有一種自營(yíng)的委托代理,即只規(guī)定交接價(jià)和手續(xù)費(fèi)率,而不管受托方按什么價(jià)格對(duì)外出售。這種代理的賬務(wù)處理與接受代銷商品作為自購(gòu)自銷的賬務(wù)處理基本相同,不同之處就是還要收取手續(xù)費(fèi)。營(yíng)業(yè)稅按實(shí)際售價(jià)與交接價(jià)的差額和手續(xù)費(fèi)之和計(jì)算。

  例:某商品批發(fā)企業(yè)與某工廠簽訂代銷合同,代銷丙產(chǎn)品500件,代銷價(jià)(不含稅)100元/件,增值稅稅率17%,代銷手續(xù)費(fèi)為不含稅代銷額的5%,代銷手續(xù)費(fèi)收入的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%.作會(huì)計(jì)分錄如下:

  收到代銷商品時(shí):

  借:受托代銷商品        50000
    貸:代銷商品款          50000

  代銷商品銷售時(shí)(代銷商品全部售出,150元/件,開出增值稅專用發(fā)票列明:銷售額75000元,稅額12750元):

  借:銀行存款                           87750
    貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                         75000
      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)   12750

  代銷商品全部售出時(shí)(向委托單位開出代銷清單,并轉(zhuǎn)銷受托代銷商品成本50000元。同時(shí)索要增值稅專用發(fā)票):

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本       50000
    貸:受托代銷商品       50000

  收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票時(shí):

  借:代銷商品款                       50000
    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8500
    貸:應(yīng)付賬款                            58500

  計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)收入及應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅時(shí)(應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅直接沖銷“代購(gòu)代銷收入”賬戶):

  代銷手續(xù)費(fèi)收入=50000×5%=2500(元)

  應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(50×500+2500)×5%=1375(元)

  借:應(yīng)付賬款                 2500
    貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅    1375
      代購(gòu)代銷收入              1125

  將扣除代銷手續(xù)費(fèi)后的代銷款付委托方時(shí):

  借:應(yīng)付賬款      56000
    貸:銀行存款       56000

  還有一種代銷商品業(yè)務(wù),即受托方只負(fù)責(zé)聯(lián)系客戶,成交后由客戶與委托單位直接結(jié)算或由受托單位辦理結(jié)算,委托方開具的增值稅專用發(fā)票直接以客戶的名稱開給客戶,或者交給受托方再由受托方轉(zhuǎn)交給客戶,受托單位只收取手續(xù)費(fèi)。在這種情況下,受托單位就不涉及增值稅的會(huì)計(jì)處理。

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