受托方一般不核算銷售收入,只將代銷手續(xù)費(fèi)收入及其應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅,通過“代購(gòu)代銷收入”賬戶核算,但稅法規(guī)定代銷商品應(yīng)作為應(yīng)稅銷售,計(jì)算銷項(xiàng)稅額,如購(gòu)貨方為一般納稅人,就要為其開具增值稅專用發(fā)票。
[例] 某商品零售企業(yè)接受代銷B商品600件,委托方規(guī)定代銷價(jià)為60元/件(含稅),代銷手續(xù)費(fèi)為不含稅代銷額的5%,增值稅稅率為17%,代銷手續(xù)費(fèi)收入的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%.
收到代銷商品時(shí)(按含稅代銷價(jià)):
借:受托代銷商品——××部、組(B商品) 36000
貸:代銷商品款 36000
代銷商品全部售出時(shí)(本月20日代銷商品全部售出,向委托單位報(bào)送代銷清單,并向委托單位索要增值稅專用發(fā)票。同時(shí),計(jì)算代銷商品的銷項(xiàng)稅額并調(diào)整應(yīng)付賬款和注銷代銷商品款和委托代銷商品):
代銷商品銷項(xiàng)稅額=600×60÷(1+17%)×17%=5231(元)
或 600×60×14.53%=5231(元)
借:銀行存款 36000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 5231
應(yīng)付賬款 30769
借:代銷商品款 36000
貸:受托代銷商品 36000
收到委托單位的增值稅專用發(fā)票時(shí):
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 5231
貸:應(yīng)付賬款 5231
開具代銷手續(xù)費(fèi)收入普通發(fā)票時(shí):
代銷手續(xù)費(fèi)收入=30769×5%=1538(元)
借:應(yīng)付賬款 1538
貸:代購(gòu)代銷收入 1538
劃轉(zhuǎn)扣除代銷手續(xù)費(fèi)后的代銷價(jià)款時(shí):
借:應(yīng)付賬款 34462
貸:銀行存款 34462
計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)代銷手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅時(shí):
借:代購(gòu)代銷收入 76.90
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 76.90
零售企業(yè)商品品種繁多,業(yè)務(wù)繁忙,企業(yè)不可能把每一筆銷貨款都按自營(yíng)和代銷商品分開登記,更不可能在每天營(yíng)業(yè)終了時(shí),對(duì)代銷商品進(jìn)行盤點(diǎn),以存計(jì)銷。因此,對(duì)代銷商品和自營(yíng)商品在銷售時(shí)全部計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶,待代銷商品全部銷售或月終時(shí),則由各部、組填報(bào)代銷商品分戶盤存計(jì)銷表,沖銷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,增加應(yīng)付賬款。仍以上例,作會(huì)計(jì)分錄如下:
收到代銷商品時(shí):
賬務(wù)處理同前。
平時(shí)零售收到銷貨款75200元(不分自營(yíng)和代銷)時(shí):
借:銀行存款 75200
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 75200
本月26日代銷商品全部售出,根據(jù)各部、組填報(bào)的代銷商品分戶盤存計(jì)銷表,上列代銷商品銷售額36000元,開具代銷商品清單和計(jì)算銷項(xiàng)稅額5231元時(shí):
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 36000
貸:應(yīng)付賬款 30769
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 5231
注銷“代銷商品款”和“受托代銷商品”賬戶時(shí):
借:代銷商品款 36000
貸:受托代銷商品 36000
以上舉例是嚴(yán)格意義上的代銷,委托方和受托方簽訂協(xié)議書,明確規(guī)定代銷貨物價(jià)款、手續(xù)費(fèi)率等條件,不得加價(jià)出售。此外,還有一種自營(yíng)的委托代理,即只規(guī)定交接價(jià)和手續(xù)費(fèi)率,而不管受托方按什么價(jià)格對(duì)外出售。這種代理的賬務(wù)處理與接受代銷商品作為自購(gòu)自銷的賬務(wù)處理基本相同,不同之處就是還要收取手續(xù)費(fèi)。營(yíng)業(yè)稅按實(shí)際售價(jià)與交接價(jià)的差額和手續(xù)費(fèi)之和計(jì)算。
例:某商品批發(fā)企業(yè)與某工廠簽訂代銷合同,代銷丙產(chǎn)品500件,代銷價(jià)(不含稅)100元/件,增值稅稅率17%,代銷手續(xù)費(fèi)為不含稅代銷額的5%,代銷手續(xù)費(fèi)收入的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%.作會(huì)計(jì)分錄如下:
收到代銷商品時(shí):
借:受托代銷商品 50000
貸:代銷商品款 50000
代銷商品銷售時(shí)(代銷商品全部售出,150元/件,開出增值稅專用發(fā)票列明:銷售額75000元,稅額12750元):
借:銀行存款 87750
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 75000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 12750
代銷商品全部售出時(shí)(向委托單位開出代銷清單,并轉(zhuǎn)銷受托代銷商品成本50000元。同時(shí)索要增值稅專用發(fā)票):
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50000
貸:受托代銷商品 50000
收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票時(shí):
借:代銷商品款 50000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8500
貸:應(yīng)付賬款 58500
計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)收入及應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅時(shí)(應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅直接沖銷“代購(gòu)代銷收入”賬戶):
代銷手續(xù)費(fèi)收入=50000×5%=2500(元)
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(50×500+2500)×5%=1375(元)
借:應(yīng)付賬款 2500
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1375
代購(gòu)代銷收入 1125
將扣除代銷手續(xù)費(fèi)后的代銷款付委托方時(shí):
借:應(yīng)付賬款 56000
貸:銀行存款 56000
還有一種代銷商品業(yè)務(wù),即受托方只負(fù)責(zé)聯(lián)系客戶,成交后由客戶與委托單位直接結(jié)算或由受托單位辦理結(jié)算,委托方開具的增值稅專用發(fā)票直接以客戶的名稱開給客戶,或者交給受托方再由受托方轉(zhuǎn)交給客戶,受托單位只收取手續(xù)費(fèi)。在這種情況下,受托單位就不涉及增值稅的會(huì)計(jì)處理。