a企業(yè)1997年1月5日購(gòu)入b企業(yè)1 997年1月1日發(fā)行的5年期債券，票面利率12％，債券面值每張1000元，企業(yè)按1060元的價(jià)格購(gòu)入60張，另支付有關(guān)稅費(fèi)5000元，該債券每年付息一次，最后一年歸還本金并付最后一次利息。假設(shè)a企業(yè)按年計(jì)算利息，a企業(yè)計(jì)提利息并按直線法攤銷溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理如下：
�。�1）投資時(shí)
債券溢價(jià)＝60×1060－60×1000＝3600（元）
借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值）60000
長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（溢價(jià)） 3600
長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券費(fèi)用 5000
貸：銀行存款 68600
�。�2）年度終了，計(jì)算并攤銷溢價(jià)及債券費(fèi)用
應(yīng)收利息＝60×1000×12％＝7200（元）
應(yīng)攤銷溢價(jià)＝3600÷5＝720（元）
應(yīng)攤銷債券費(fèi)用＝5000÷5＝1000（元）
應(yīng)計(jì)投資收益＝當(dāng)期應(yīng)收利息－債券溢價(jià)攤銷－債券費(fèi)用攤銷＝7200－72 0－1000＝5480（元）
作分錄如下（每年相同）：
借：應(yīng)收利息 7200
貸：投資收益——債券利息收入 5480
長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（溢價(jià)） 720
長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券費(fèi)用攤銷 1000
�。�3）各年收到債券利息（除最后一次付息外）
借：銀行存款 7200
貸：應(yīng)收利息 7200
�。�4）到期還本并收到最后一次利息
借：銀行存款 67200
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值） 60000
應(yīng)收利息 7200
點(diǎn)評(píng)：此題主要考查長(zhǎng)期債權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算。解答此類題目時(shí)必須掌握以下幾個(gè)方面的內(nèi)容。
一、長(zhǎng)期債權(quán)投資實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到期而尚未領(lǐng)取的債券利息，作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算；實(shí)際支付的價(jià)款中包含尚未到期的債券利息，構(gòu)成投資成本，并在長(zhǎng)期債權(quán)投資中單獨(dú)核算。對(duì)購(gòu)入長(zhǎng)期債券所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用如金額較小可于購(gòu)入時(shí)一次計(jì)入損益；如金額較大，計(jì)入投資成本，并單獨(dú)核算（此題在投資成本中單獨(dú)核算）。
二、持有的一次還本付息的債權(quán)投資，應(yīng)計(jì)未收利息于確認(rèn)投資收益時(shí)增加投資的賬面價(jià)值；分期付息的債權(quán)投資，應(yīng)計(jì)未收利息于確認(rèn)投資收益時(shí)作為應(yīng)收利息單獨(dú)核算，不增加投資的賬面價(jià)值（此題屬分期付息的情況）。
三、長(zhǎng)期債券投資溢價(jià)或折價(jià)的計(jì)算公式：“債券投資溢價(jià)或折價(jià)＝（債券投資成本－包含在投資成本中的相關(guān)費(fèi)用－包含在投資成本中的債券利息）－債券面值”。