近日,一家私營性質的有限責任公司的財務人員向當?shù)?a href="http://odtgfuq.cn/shuishou/" target="_blank" class="bule">稅務部門咨詢:去年底,公司為了增加注冊資金,對公司現(xiàn)有的一不動產(chǎn)進行了評估,經(jīng)會計師事務所評估后,房屋評估增值了40萬元(實際上主要為土地的評估增值)。該房屋增值部分好像不能直接增加實收資本,應計入盈余公積,而且要計算繳納企業(yè)所得稅。請問,對此公司會計上、稅收上應作何處理?
稅務人員解釋道,按照相關會計制度規(guī)定,資產(chǎn)重估增值只有在法定重估和企業(yè)產(chǎn)權變動的情況下才能調整被重估資產(chǎn)賬面價值。有限責任公司一般只有進行股份制改造時才可以用資產(chǎn)評估增值轉增股本。會計處理上,評估增值部分一方面要計入資產(chǎn)價值,同時對增值部分要按所得稅規(guī)定計算遞延所得稅稅款,差額部分計入資本公積,然后按公司章程規(guī)定轉增股本。
在稅收上,對于這種評估,如果沒征收所得稅,當然增值部分的折舊攤銷也不得作為成本費用扣除。財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關所得稅處理問題的通知》(財稅字〔1997〕77號)和財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關所得稅處理問題的補充通知》(財稅字〔1998〕50號)規(guī)定,企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值,在按評估價調整了有關資產(chǎn)賬面價值并據(jù)此計提折舊或攤銷的,對已調整相關賬戶的評估增值部分,在計算應納稅所得額時不得扣除。稅法規(guī)定,在計算應納稅所得額時,可在據(jù)實逐年調整和綜合調整兩種方法中選擇一種方法。據(jù)實逐年調整是指對評估增值,每一納稅年度通過折舊、攤銷等方式實際計入當期成本、費用的數(shù)額,在年度納稅申報的成本項目、費用項目中予以調整,相應調增當期應納稅所得額。綜合調整是指對評估增值,不分資產(chǎn)項目,均額在以后年度納稅申報的成本、費用項目中予以調整,相應調增每一納稅年度的應納稅所得額,調整期限最長不得超過10年。選擇何種方法需要事先報主管稅務機關批準,且一經(jīng)批準確定后不得更改。
評估增值后,按評估前原值計提折舊與按評估后價值計提折舊,會計處理不同。
舉例:假如你單位2006年1月進行股份制改造資產(chǎn)評估,固定資產(chǎn)原賬面價值100萬元,未計提折舊,評估確認原值為140萬元,折舊年限10年(按據(jù)實逐年調整辦法調整)。
。1)按資產(chǎn)評估前原值100萬元計提折舊,每年計提折舊10萬元。
評估調賬日,借記“固定資產(chǎn)”40萬元,貸記“資本公積”40萬元。每年計提折舊時,借記費用科目10萬元,貸記“累計折舊”10萬元。每年轉銷資本公積時,借記“資本公積”4萬元,貸記“累計折舊”4萬元。
。2)按資產(chǎn)評估后價值140萬元計提折舊,每年計提折舊14萬元,評估增值遞延所得稅款13.2萬元(40×33%),按10年計算,每年折舊結轉1.32萬元。
評估調賬日,借記“固定資產(chǎn)”40萬元,貸記“資本公積(評估增值準備)”26.8萬元、“遞延稅款”13.2萬元。每年計提折舊時,借記費用科目14萬元,貸記“累計折舊”14萬元。每年結轉遞延稅款時,借記“遞延稅款”1.32萬元,貸記“應交稅金———應交所得稅”1.32元。每年轉銷資本公積時,借記“資本公積(評估增值準備)”2.68萬元,貸記“資本公積———其他公積轉入”2.68萬元。