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建筑業(yè)合同收入的確認

2006-10-16 9:12  【 】【打印】【我要糾錯

  收入一般按照企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定。但由于合同比較復(fù)雜,合同工期有長有短;合同性質(zhì)各種各樣,既有單項建造合同,又有合同分立與合同合并。

  一、建筑業(yè)一些經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入可以分期確定,并據(jù)以計算應(yīng)納稅所得額

  1、建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù),持續(xù)時間超過一年的,可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。

  2、如果一項建造合同包括多項資產(chǎn),但相互間是獨立的,則應(yīng)分開進行核算。

  3、如果幾個相關(guān)合同是不可分割的,則應(yīng)合并在一起進行核算。

  二、合同變更收入的確認

  合同變更是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。例如,某建造承包商與一客戶簽訂合同建筑一棟住宅樓,合同執(zhí)行到三分之一時,客戶提出改變原住宅的部分戶型設(shè)計,并同意增加變更收入100萬元,這就屬于合同變更。

  因合同變更而增加的收入,應(yīng)在同時符合以下條件時加以確認:

  1.客戶能夠認可因變更而增加的收入;

  2.收入能夠可靠地計量。

  如果不同時具備以上兩個條件,則不能確認合同變更收入。要注意的是,這里所說的合同變更收入確認,僅指合同變更收入可以計入合同總收入,而不是說將其在當期損益中確認。以下提到的索賠款、獎勵款收入確認也有類似的含義。

  三、索賠款收入的確認

  索賠款是指因客戶或第三方的原因造成的、由建造承包商向客戶或第三方收取的、用于補償不包括在合同造價中的成本的款項。比如,某建造承包商與一客戶簽訂了一份金額為1 000萬元的建造合同,建造一座電站。合同規(guī)定的建設(shè)期為1998年12月1日至2000年12月1日。同時,合同還規(guī)定,發(fā)電機由客戶采購,于2000年9月1日前交付建造承包商安裝。該合同執(zhí)行過程中,客戶并未在合同規(guī)定的時間范圍內(nèi)將發(fā)電機交付承包商。為此建造承包商要求客戶支付延誤工期款80萬元。這就是發(fā)生索賠款的例子。

  因發(fā)生索賠而形成的收入即為索賠款收入,其應(yīng)在同時符合以下條件時才能加以確認:

  1.根據(jù)談判情況,預(yù)計對方能夠同意這項索賠:

  2.對方同意接受的金額能夠可靠地計量。

  如果不能同時符合以上條件,則不能確認索賠收入。 在上例中,建造承包商的初始收入為1 000萬元。根據(jù)雙方談判的情況,客戶同意向建造承包商支付延誤工期款80萬元。根據(jù)以上確認條件,建造承包商可以在2000年將因索賠而增加的收入80萬元確認為合同收入的組成部分,即2000年該項建造合同的總收入應(yīng)為1 080萬元。假如客戶不同意支付延誤工期款,則不能將80萬元計入合同總收入;假如客戶只同意支付延誤工期款40萬元,則只能將40萬元計入該項合同總收入,即2000年該項建造合同總收入為1 040萬元。

  四、獎勵款收入款的確認

  獎勵款是指工程達到或超過規(guī)定的標準時,客戶同意支付給建造承包商的額外款項。比如,某建造承包商與一客戶簽訂了一項合同金額為9 000萬元的建造合同,建造一座跨海大橋,合同規(guī)定的建設(shè)期為1998年12月20日至2000年12月20日。該合同在執(zhí)行中于2000年9月主體工程已基本完工,工程質(zhì)量符合設(shè)計標準,并有望提前3個月完工?蛻敉庀蚪ㄔ斐邪讨Ц短崆翱⒐お100萬元。這就是發(fā)生獎勵款的例子。

  因獎勵而形成的收入應(yīng)在同時符合以下條件時加以確認:

  1.根據(jù)目前合同的完成情況,足以判斷工程進度工程質(zhì)量能夠達到或超過既定的標準;

  2.獎勵金額能夠可靠地計量。

  如不同時符合以上條件,則不能確認獎勵款收入。

  五、建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間

  按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(以下簡稱條例)第九條規(guī)定,建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為:

 。ㄒ唬⿲嵭泻贤瓿珊笠淮涡越Y(jié)算價款辦法的工程項目,其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進行工程合同價款結(jié)算的當天;

  (二)實行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項目,其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結(jié)算的當天;

 。ㄈ⿲嵭邪垂こ绦蜗筮M度劃分不同階段結(jié)算價款辦法的工程項目,其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為各月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結(jié)算的當天;

  (四)實行其他結(jié)算方式的工程項目,其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價款的當天。

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