近日，遼寧長城公司財務人員向當?shù)?a href="http://odtgfuq.cn/shuishou/" target="_blank" class="bule">稅務部門咨詢：公司準備將其整體資產(chǎn)評估后與遼寧克大公司的整體資產(chǎn)相互交換，應該如何進行會計及稅務處理。
經(jīng)了解，雙方在資產(chǎn)評估基準日的資產(chǎn)情況為：遼寧長城公司全部資產(chǎn)賬面價值1200萬元，公允價值1500萬元。其中，存貨賬面價值400萬元，公允價值500萬元；長期股權投資賬面價值160萬元，公允價值220萬元；固定資產(chǎn)賬面價值500萬元（其中原值620萬元，已提折舊120萬元），公允價值580萬元；無形資產(chǎn)賬面價值140萬元，公允價值200萬元。遼寧克大公司經(jīng)營活動的全部資產(chǎn)賬面價值1000萬元，公允價值1350萬元。其中，存貨賬面價值300萬元，公允價值400萬元；長期股權投資賬面價值150萬元，公允價值200萬元；固定資產(chǎn)賬面價值320萬元（其中原值420萬元，已提折舊100萬元），公允價值400萬元；無形資產(chǎn)賬面價值230萬元，公允價值350萬元。差額150萬元由遼寧克大公司以銀行存款支付。
企業(yè)整體置換的會計處理：依據(jù)相關會計準則規(guī)定，企業(yè)整體資產(chǎn)置換實際上是指多種非貨幣性資產(chǎn)的置換，應按公允價值銷售全部資產(chǎn)和按公允價值購買另一方全部資產(chǎn)進行會計處理。會計上對換出的整體資產(chǎn)不確認銷售實現(xiàn)，只有涉及補價時，收到補價的一方由于資產(chǎn)交易過程中部分資產(chǎn)價值的盈利過程已經(jīng)完成，因此要確認已實現(xiàn)部分的利潤，在確定實現(xiàn)部分利潤時，按照換出資產(chǎn)賬面價值中相當于補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例來確定。
企業(yè)整體置換的稅務處理：企業(yè)整體資產(chǎn)置換原則上應在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和按公允價值購買另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
1.如果整體資產(chǎn)置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補價（雙方全部資產(chǎn)公允價值的差額）的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價值不高于25％的，經(jīng)稅務機關審核確認，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。不在同一省（自治區(qū)、直轄市）的企業(yè)之間進行的整體資產(chǎn)置換，須報國家稅務總局審核確認。
2.按規(guī)定進行所得稅處理的企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易，交易雙方換入資產(chǎn)的成本應以換出資產(chǎn)原賬面凈值為基礎確定。具體方法是按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入全部資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的原賬面凈值總額進行分配，據(jù)以確定各項換入資產(chǎn)的成本。企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易中支付補價的一方，應以換出資產(chǎn)原賬面凈值與支付的補價之和為基礎，確定換入資產(chǎn)的成本。企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易中收到補價的一方，應以換出資產(chǎn)的賬面凈值扣除補價，作為換入資產(chǎn)成本確定的基礎。
結合上述案例，假設雙方整體資產(chǎn)置換固定資產(chǎn)均為機器設備且公允價值均低于原值，存貨公允價值均為不含稅價值，無形資產(chǎn)均為土地使用權（不考慮土地增值稅），雙方均為一般納稅人，增值稅稅率均為17%，企業(yè)所得稅稅率為33％，不考慮城市維護建設稅及教育費附加。分析如下：
一、確認資產(chǎn)置換是否屬于非貨幣性交易。遼寧克大公司支付的補價占換入資產(chǎn)公允價值的比例為：150÷1500×100％＝10％<25％，屬于非貨幣性交易。根據(jù)非貨幣性交易準則規(guī)定，在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果同時換入多項資產(chǎn)，應按換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入全部資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。
二、計算遼寧長城公司應確認的收益。
應確認的收益：150－150÷1500×1200－150÷1500×（500×17%＋200×5%）＝20.5（萬元）。
由于該項交易中涉及部分補價，對于收到補價的遼寧長城公司而言，應確認部分收益。
三、遼寧長城公司換出資產(chǎn)價值總額：1200＋500×17%＋200×5%＋20.5－150－400×17%＝1097.5（萬元）。
四、遼寧長城公司各項換入資產(chǎn)的入賬價值和計稅成本。
存貨應分配的價值＝400÷1350×1097.5＝325.18（萬元）；
長期投資應分配的價值＝200÷1350×1097.5＝162.60（萬元）；
固定資產(chǎn)應分配的價值＝400÷1350×1097.5＝325.18（萬元）；
無形資產(chǎn)應分配的價值＝350÷1350×1097.5＝284.54（萬元）。
會計的入賬價值與稅務的計稅成本是一致的。
五、遼寧長城公司換出資產(chǎn)按照稅法規(guī)定應繳納的稅金：
1.應繳納的增值稅＝500×17%＝85（萬元）；
2.應繳納營業(yè)稅＝200×5%＝10（萬元）；
3.收取補價部分中應確認的收益為：150－150÷1500×1200－150÷1500×（500×17%＋200×5%）＝20.5（萬元）；
增值20.5萬元在會計上確認為收益，在稅務處理時，作為應納稅所得額，應繳納企業(yè)所得稅＝20.5×33%＝6.77（萬元）；
合計應繳納稅金＝85＋10＋6.77＝101.77（萬元）。
六、遼寧長城公司應作如下會計分錄：
借：固定資產(chǎn)清理5000000累計折舊 1200000
貸：固定資產(chǎn)6200000
借：原材料 3251800
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 680000
長期股權投資1626000
固定資產(chǎn)3251800
無形資產(chǎn)2845400
銀行存款1500000
貸：存貨 4000000
應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）850000
應交稅金——應交營業(yè)稅 100000
長期股權投資1600000
固定資產(chǎn)清理5000000
無形資產(chǎn)1400000
營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益 205000.