稅法規(guī)定，工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物，必須在購進(jìn)的貨物驗(yàn)收并辦妥有關(guān)入庫手續(xù)后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物，除另有規(guī)定外，必須在購進(jìn)貨物付款后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。尚未付清貨款或尚未開出承兌商業(yè)匯票的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。我們是商業(yè)企業(yè)，現(xiàn)在我們面臨的問題是，如果購進(jìn)貨物已經(jīng)取得增值稅專用發(fā)票，但尚未付清貨款的情況下，其進(jìn)項(xiàng)稅額如何反映呢？我先說說我的看法，我認(rèn)為有兩種處理方法：第一，購進(jìn)時(shí)將進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入貨物的成本中，待符合抵扣條件時(shí)，再從貨物的成本中將進(jìn)項(xiàng)稅額分流出來；第二，購進(jìn)貨物時(shí)，按專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額，作"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"處理，但在申報(bào)本期增值稅時(shí)，對這部分進(jìn)項(xiàng)稅額不進(jìn)行抵扣，留待符合抵扣條件時(shí)，再申報(bào)抵扣。請問，上述方法是否可行？
答：稅法對增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限作了明確規(guī)定，但現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度沒有明確對進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理做出規(guī)定�，F(xiàn)對你說的兩種方法分析如下，供參考。
首先，第一種方法不可行。因?yàn)閷⑦M(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入外購貨物的成本，會(huì)導(dǎo)致虛增貨物的成本，影響損益的金額。即使在以后重新調(diào)整庫存貨物的成本，其金額肯定是不準(zhǔn)確的。因?yàn)楫?dāng)時(shí)購進(jìn)的貨物已經(jīng)被生產(chǎn)車間領(lǐng)用或是對外銷售。準(zhǔn)確地說，分流進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，必須按比例將進(jìn)項(xiàng)稅額分?jǐn)値齑嫔唐泛彤?dāng)期損益。這種做法工作量很大，不具有操作性。
其次，第二種方法也有一定問題。因?yàn)閷⒉荒艿挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額作"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"處理，會(huì)導(dǎo)致申報(bào)數(shù)與"應(yīng)交稅金--未交增值稅"科目的金額不符，不能真實(shí)反映本期應(yīng)納的增值稅。
可以增設(shè)"待攤稅金--進(jìn)項(xiàng)稅額"科目進(jìn)行過渡，取得專用發(fā)票時(shí)，借記"庫存商品"、"材料采購"、"待攤稅金--進(jìn)項(xiàng)稅額"，貸記"應(yīng)付賬款"等科目。當(dāng)符合抵扣條件時(shí)，借記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"，貸記"待攤稅金--進(jìn)項(xiàng)稅額"科目。這樣，既能保證賬實(shí)相符，又不至于漏申報(bào)或錯(cuò)申報(bào)。
