以固定資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)先將固定資產(chǎn)進(jìn)行清理,再按債務(wù)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷債務(wù),將債務(wù)賬面價(jià)值扣除固定資產(chǎn)凈值和清理費(fèi)用(扣除殘值收入)等之后的差額確認(rèn)為當(dāng)期損失或資本公積。如固定資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備,還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的減值準(zhǔn)備。
涉及補(bǔ)價(jià)的,按以下規(guī)定處理:
如支付補(bǔ)價(jià),補(bǔ)價(jià)作為債務(wù)的部分償還,借記“應(yīng)付賬款”等,貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”;
如收到補(bǔ)價(jià),補(bǔ)價(jià)作為固定資產(chǎn)的補(bǔ)償,借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”,貸記“固定資產(chǎn)”。
例:2001年2月10日,深廣公司銷售一批材料給紅星公司,同時(shí)收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元、年利率7%、6個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。當(dāng)年8月10日,紅星公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,無法兌現(xiàn)出據(jù),經(jīng)雙方協(xié)議,深廣公司同意紅星公司用一臺設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。這臺設(shè)備的歷史成本為120000元,累計(jì)折舊為30 000元,清理費(fèi)用等1000元,計(jì)提的減值準(zhǔn)備為9000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
紅星公司的賬務(wù)處理如下。
(1)計(jì)算
債務(wù)重組日,重組債務(wù)的賬面價(jià)值 103500[100000×(1+7%/2)]
減:所轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 81000元(120000-30000-9000)
發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用 1000元
差額 21 500元
(2)會計(jì)處理:
借:固定資產(chǎn)清理 81 000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 9 000
累計(jì)折舊 30000
貸:固定資產(chǎn) 120000
借:固定資產(chǎn)清理 1000
貸:銀行存款 1000
借:應(yīng)付票據(jù) 103 500
貸:固定資產(chǎn)清理 82 000
資本公積——其他資本公積 21 500