以長(zhǎng)期投資清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)按債務(wù)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷債務(wù),按長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)投資,將債務(wù)賬面價(jià)值扣除投資賬面價(jià)值和相關(guān)費(fèi)用等之后的差額確認(rèn)為當(dāng)期損失或資本公積。對(duì)長(zhǎng)期投資計(jì)提了減值準(zhǔn)備的,還應(yīng)將相關(guān)的減值準(zhǔn)備予以結(jié)轉(zhuǎn)。
涉及補(bǔ)價(jià)的,按以下規(guī)定處理:
如支付補(bǔ)價(jià),補(bǔ)價(jià)作為債務(wù)的部分償還,借記“應(yīng)付賬款”等,貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”;
如收到補(bǔ)價(jià),補(bǔ)價(jià)作為長(zhǎng)期投資資產(chǎn)的補(bǔ)償,借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”,貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”。
例:2001年12月31日,A公司銷售一批材料給B公司,含稅價(jià)為468 000元。2002年5月1日,B公司資金周轉(zhuǎn)暫時(shí)發(fā)生困難。經(jīng)雙方協(xié)議,A公司同意B公司將其擁有的一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資用于抵償債務(wù)。該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為530 000元,計(jì)提的相關(guān)減值準(zhǔn)備為 51 700元。 B公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用2000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
B公司的賬務(wù)處理如下。
(1)計(jì)算
債務(wù)重組日,重組債務(wù)的賬面價(jià)值 468 000元
減;所轉(zhuǎn)讓投資的賬面價(jià)值 530 000元
發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用 2000元
差額 12 300元
(2)會(huì)計(jì)處理:
借:應(yīng)付賬款 468000
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 51 700
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組報(bào)失 12 300
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 530 000
銀行存款 2 000