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利息支出扣除有技巧

2005-8-18 16:24  【 】【打印】【我要糾錯
  在計算土地增值稅時,對利息支出的扣除,稅法采取了比較寬松的處理方法:根據(jù)《土地增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定,利息支出分兩種情況確定扣除:

  1.凡能按轉讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息并提供金融機構證明的,允許據(jù)實扣除,但最高不能超過按商業(yè)銀行同期貸款利率計算的金額。超過貨款期限的利息和加罰的利息均不允許扣除。

  在這種情況下:

  房地產(chǎn)開發(fā)費用=(取得土地使用權所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本金額)X扣除比例(5%以下)+允許扣除的利息費用

  2.凡不能按轉讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的,利息支出不得單獨計算,而應并人房地產(chǎn)開發(fā)費用中一并計算扣除。在這種情況下:

  房地產(chǎn)開發(fā)費用=(取得土地使用權支付的金額十房地產(chǎn)開發(fā)成本金額)X扣除比例(10%以下)

  以上兩類計算扣除的具體比例,由省級人民政府規(guī)定。

  由此,納稅人可以根據(jù)上述公式進行籌劃:將實際發(fā)生的利息支出代人公式(1),然后與公式(2)計算的結果進行對比,如果前者大于后者,則應正確分攤利息并提供金融機構證明;如果前者小于后者,則故意不按照轉讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出,或者干脆不提供金融機構的貸款證明。這樣做的結果是,在已耗費用一定的情況下,可以多獲得扣除。

  [例]某房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)一批商業(yè)用房,共支付土地價款500萬元,開發(fā)成本800萬元,假設實際應當分攤利息為100萬元,則:

  房地產(chǎn)開發(fā)費用=(取得土地使用權所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本金額)X扣除比例(按5%計算)十允許扣除的利息費用=(500十800)x5%+100=165(萬元)

  如果不能分攤利息費用,或者不能提供金融機構證明,則:

  房地產(chǎn)開發(fā)費用=(取得土地使用權支付的金額十房地產(chǎn)開發(fā)成本金額)x扣除比例(按10%計算)=(500+800)X10%=130(萬元)

  根據(jù)上述計算結果,該公司應當正確計算分攤利息,并如實向稅務機關提供金融機構貸款證明,否則將不扣除35萬元。換一、種情況,假如該公司實際計算分攤的利息是50萬元,則采用公式(1)計算的扣除額為115萬元,小于公式(2)計算的結果130萬元,這時,只有采取公式(2)計算才可以多扣除15萬元。

  站在完善稅收政策的角度,我們認為,允許扣除的利息,應當按照《企業(yè)會計準則――借款費用》規(guī)定的計算公式進行,非按規(guī)定核算利息費用的,一律不得扣除。
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