出租人在租賃合同開(kāi)始日之前的交易過(guò)程中，為一項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，包括業(yè)務(wù)人員完成租賃業(yè)務(wù)的勞務(wù)費(fèi)用、法律手續(xù)費(fèi)、傭金及一切必要的開(kāi)支等。這些初期費(fèi)用在發(fā)生時(shí)，直接作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用入帳。在實(shí)際工作中；有的出租人依據(jù)會(huì)計(jì)核算上的收入與費(fèi)用的配比原則，將這些費(fèi)用在計(jì)算租金時(shí)，歸入租賃投資總額中，在租賃合同生效日，把這些費(fèi)用等額地作為租賃收益處理了，借記“應(yīng)收帳款——應(yīng)收租賃收益”科目，貸記“租賃收益”科目。
例：某出租人為一項(xiàng)融資租賃業(yè)務(wù)，花費(fèi)前期費(fèi)用2萬(wàn)元，該項(xiàng)租賃合同生效日為1995年12月10日，合同規(guī)定每半年收取一次租金，那么，第一次計(jì)算租賃收益的日期應(yīng)為1996年6月10日。
從上例可以看出，2萬(wàn)元費(fèi)用在1995年入帳，而收益卻在第二年才會(huì)收到。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)原則規(guī)定，將第一期收益分兩次入帳。會(huì)計(jì)分錄如下：
(1)發(fā)生前期費(fèi)用：
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 20000
貸：銀行存款 20000
(2)1995年12月10日合同生效：
借：應(yīng)收帳款——應(yīng)收租賃收益 20000
貸：租賃收益 20000
上述處理是個(gè)別出租人的做法。但根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》收入與費(fèi)用相配比的原則，費(fèi)用應(yīng)在收入實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)期間計(jì)入成本。因此，出租人發(fā)生前期費(fèi)用，應(yīng)作為遞延資產(chǎn)入帳，待收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，再作為費(fèi)用入帳。那么，上例的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：
(1)發(fā)生前期費(fèi)用：
借：遞延資產(chǎn) 20000
貸：銀行存款 20000
(2)假如第一期的租賃收益為10萬(wàn)元，1996年6月10日計(jì)算應(yīng)收租賃收益時(shí)：
借：應(yīng)收帳款——應(yīng)收租賃收益 100000
貸：租賃收益 100000
(3)同時(shí)轉(zhuǎn)作前期費(fèi)用：
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 20000
貸：遞延資產(chǎn) 20000
