根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》的有關(guān)規(guī)定，計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)只有在以前計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的跡象發(fā)生變化而引起的固定資產(chǎn)可收回金額高于其賬面價(jià)值時(shí)才對(duì)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。同時(shí)要求在轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失時(shí)，轉(zhuǎn)回后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值不應(yīng)超過不考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值，即取得固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除正常情況下計(jì)提的累計(jì)折舊后的余額。在計(jì)算確定轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，除了應(yīng)計(jì)算當(dāng)期要轉(zhuǎn)回多少減值準(zhǔn)備外，還要考慮兩個(gè)因素：一是沖銷沒有轉(zhuǎn)回的已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（即應(yīng)沖銷的營(yíng)業(yè)外支出），二是增加計(jì)提的折舊。上述三項(xiàng)指標(biāo)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》及其指南雖有詳細(xì)的講解，但學(xué)習(xí)起來仍有比較大的困難，本人認(rèn)為可用以下公式計(jì)算確定：
一、當(dāng)可收回金額大于固定資產(chǎn)按正常情況計(jì)提折舊后固定資產(chǎn)凈值時(shí)
轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
沖銷沒有轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備（即沖銷的營(yíng)業(yè)外支出）=按正常情況下計(jì)提折舊后固定資產(chǎn)的凈值—在計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值
增加計(jì)提的折舊=原計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備－沖銷沒有轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備
二、當(dāng)可收回金額大于計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，小于正常情況計(jì)提折舊固定資產(chǎn)的凈值時(shí)
轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=原計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—（按正常情況下計(jì)提折舊固定資產(chǎn)的凈值—可收回金額）
沖銷沒有轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備（即沖銷營(yíng)業(yè)外支出）=可收回金額—在計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值
增加計(jì)提的折舊=原計(jì)提的減值準(zhǔn)備—（按正常情況下計(jì)提折舊后固定資產(chǎn)的凈值—可收回金額）—沖銷的沒有轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備=本期轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—沖銷的沒有轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備
[例1]ABC股份有限公司為一家生產(chǎn)型企業(yè)，有關(guān)資料如下：（1）2000年12月份購入一臺(tái)大型設(shè)備并投入使用，全部?jī)r(jià)款為200萬元（含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅），該設(shè)備預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元。（2）2003年1.2月31日，公司在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該設(shè)備發(fā)生減值，可收回金額為101萬元。（3）2005年12月31日公司在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各種因素發(fā)生變化，對(duì)公司產(chǎn)生有利影響，可收回金額為140萬元。（4）假設(shè)整個(gè)過程不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該設(shè)備一直采用平均年限法計(jì)提折舊，凈殘值始終為10萬元，預(yù)計(jì)使用壽命沒有發(fā)生變化，為簡(jiǎn)化起見，本例按年計(jì)提折舊。
有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算分析如下：
1、2001年1月1日至2003年12月31日
每年應(yīng)提折舊=（200-10）÷10=19（萬元）
累計(jì)折舊=19×3=57（萬元）
2、2003年12月31日應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=（200-57）-101=42（萬元）
3、2004年1月1日至2005年1月1日
每年計(jì)提折113=（101-10）÷7=13（萬元）
4、截止2005年12月31日累計(jì)折舊=19×3+13×2=83（萬元）
5、截止2005年12月31日
按正常情況計(jì)提折舊后固定資產(chǎn)的賬面凈值=200-19×5=105（萬元）
計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下固定資產(chǎn)的賬面凈值=200-19×3-13×2-42=75（萬元）
6、由于可收回金額140萬元大于按正常情況計(jì)提折舊固定資產(chǎn)的凈值105萬元，因此
轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沖銷沒有轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備（沖銷的營(yíng)業(yè)外支出）=105-75=30（萬元）
增加計(jì)提的折舊=42-30=12（萬元）
7、轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 420000
貸：營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300000
累計(jì)折舊 120000
[例2]假如2005年12月31日固定資產(chǎn)的可收回金額為100萬元，其他資料如例1.
由于可收回金額100萬元大于計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值85萬元，小于正常情況下計(jì)提折舊固定資產(chǎn)的凈值105萬元，因此有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算如下：
1～5項(xiàng)計(jì)算結(jié)果同例1.
6、轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=42-（105-100）=37（萬元）
沖銷沒有轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備（即沖銷的營(yíng)業(yè)外支出）=100-75=25（萬元）
增加計(jì)提的折舊=37-25=12（萬元）
轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 370000
貸：營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 250000
累計(jì)折舊 120000
