一、固定資產(chǎn)收入的明細(xì)分類核算

　　為了明確財(cái)產(chǎn)交接的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的責(zé)任制，企業(yè)對(duì)于收入的固定資產(chǎn)，必須按照規(guī)定的程序，嚴(yán)格執(zhí)行憑證審核和財(cái)產(chǎn)驗(yàn)收的手續(xù)。企業(yè)從投資人、購建部門、捐贈(zèng)人取得固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)交接憑證上所列的固定資產(chǎn)，逐項(xiàng)點(diǎn)收數(shù)量，核對(duì)主機(jī)和附機(jī)的名稱、型號(hào)規(guī)格和數(shù)量是否與憑證所列相符；逐項(xiàng)檢查質(zhì)量，會(huì)同技術(shù)人員和工人對(duì)設(shè)備的技術(shù)狀況進(jìn)行檢查、試驗(yàn)，看設(shè)備的性能是否良好，質(zhì)量是否符合技術(shù)要求；逐項(xiàng)核實(shí)計(jì)價(jià)，看設(shè)備的計(jì)價(jià)是否與購建成本、評(píng)估價(jià)格或發(fā)票賬單金額相符。如發(fā)現(xiàn)問題，要向有關(guān)部門提出意見，采取措施，及時(shí)解決。

　　為了反映各項(xiàng)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況，企業(yè)對(duì)于收入的固定資產(chǎn)，要逐項(xiàng)開設(shè)“固定資產(chǎn)卡片”，并在按固定資產(chǎn)類別登記的“固定資產(chǎn)登記簿”中進(jìn)行登記。

　　“固定資產(chǎn)卡片”是按登記對(duì)象進(jìn)行固定資產(chǎn)明細(xì)分類核算的賬簿。固定資產(chǎn)的登記對(duì)象，通常是指具有一定用途的獨(dú)立物體或連同為完成該項(xiàng)資產(chǎn)一定功能所必不可少的基座和附屬設(shè)備等的綜合體。如房屋建筑物應(yīng)以每一幢房屋或獨(dú)立建筑物連同附屬設(shè)備作為一個(gè)登記對(duì)象；機(jī)械設(shè)備應(yīng)以每一獨(dú)立機(jī)械設(shè)備連同基座、附屬設(shè)備、工具、儀器作為一個(gè)登記對(duì)象；運(yùn)輸設(shè)備應(yīng)以每一獨(dú)立的運(yùn)輸設(shè)備作為一個(gè)登記對(duì)象；試驗(yàn)設(shè)備及儀器應(yīng)以每一獨(dú)立的儀器或設(shè)備連同為便于操縱控制而配備的各種附具作為一個(gè)登記對(duì)象；其他固定資產(chǎn)應(yīng)以每一單項(xiàng)固定資產(chǎn)如每件管理用具等為一個(gè)登記對(duì)象。為了便于管理和核算，企業(yè)應(yīng)對(duì)每一固定資產(chǎn)登記對(duì)象加以編號(hào)，以便查找核對(duì)，避免亂賬、錯(cuò)賬。

　　在“固定資產(chǎn)卡片”中，應(yīng)記錄有關(guān)固定資產(chǎn)的各項(xiàng)明細(xì)資料，如固定資產(chǎn)編號(hào)、名稱、規(guī)格、技術(shù)特征、附屬物、使用單位、所在地點(diǎn)、建造年份、開始使用日期、中間停用日期、原值和預(yù)計(jì)使用年限、折舊率、進(jìn)行大修理次數(shù)和日期、減值準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)移調(diào)動(dòng)情況、報(bào)廢清理情況等等。

　　“固定資產(chǎn)卡片”通常應(yīng)一式三份，一份由固定資產(chǎn)使用單位保管，一份由財(cái)產(chǎn)管理部門保管，一份由會(huì)計(jì)部門保管。為了歸類反映和便于查找，“固定資產(chǎn)卡片”一般應(yīng)存放在卡片箱內(nèi)，先按固定資產(chǎn)類別排列，在每一大類下，再按使用單位排列，遇有內(nèi)部調(diào)動(dòng)，應(yīng)隨時(shí)登記有關(guān)卡片，并相應(yīng)轉(zhuǎn)移它的存放位置，以便及時(shí)了解固定資產(chǎn)的存在和變動(dòng)情況。會(huì)計(jì)部門保管的卡片，應(yīng)定期與財(cái)產(chǎn)管理部門保管的卡片進(jìn)行核對(duì)。

　　通過“固定資產(chǎn)卡片”，可以了解每項(xiàng)固定資產(chǎn)的變動(dòng)情況。但是由于卡片的數(shù)量較多，不便據(jù)以了解各類固定資產(chǎn)的變動(dòng)情況，因此，還須設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”進(jìn)行核算。“固定資產(chǎn)登記簿”是按固定資產(chǎn)類別開設(shè)賬頁，用金額綜合反映各類固定資產(chǎn)增、減、結(jié)存情況的賬簿。為了了解各單位固定資產(chǎn)的變動(dòng)情況和各類固定資產(chǎn)折舊的變動(dòng)情況，在登記簿中除按使用、保管單位分欄登記原值外，還可設(shè)置折舊專欄，以便計(jì)算和反映各類固定資產(chǎn)的已提折舊。

　　每個(gè)年度開始時(shí)，應(yīng)先在固定資產(chǎn)登記簿登記各類固定資產(chǎn)在各單位的年初結(jié)余額和累計(jì)折舊額，然后按月根據(jù)有關(guān)固定資產(chǎn)收入、清理等憑證匯總登記它們的增加額和減少額，并結(jié)出月末結(jié)余額。為了保證會(huì)計(jì)記錄的正確性，做到賬賬相符、賬卡一致，“固定資產(chǎn)卡片”、“固定資產(chǎn)登記簿”和總分類賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額，應(yīng)定期進(jìn)行核對(duì)。

　　二、固定資產(chǎn)收入的總分類核算

　　由于固定資產(chǎn)在開發(fā)經(jīng)營(yíng)過程中始終保持它原有的物質(zhì)形態(tài)，它的價(jià)值是逐漸轉(zhuǎn)入受益產(chǎn)品、部門的成本、費(fèi)用中，所以在固定資產(chǎn)核算中也必須適應(yīng)這個(gè)特點(diǎn)：一方面要反映它的原值（或重量完全價(jià)值，以下同）；另一方面要反映它的損耗價(jià)值。根據(jù)這一要求，必須分別設(shè)置“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”兩個(gè)科目。在“固定資產(chǎn)”科目的借方，反映按原值計(jì)算的固定資產(chǎn)的增加，貸方反映按原值計(jì)算的固定資產(chǎn)的減少，借方余額反映現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值。固定資產(chǎn)的損耗價(jià)值即計(jì)提的折舊，不直接記入“固定資產(chǎn)”科目的貸方，沖減固定資產(chǎn)原值，而是單獨(dú)登記在“累計(jì)折舊”科目戶的貸方。因此，“累計(jì)折舊”科目實(shí)質(zhì)上是“固定資產(chǎn)”科目的調(diào)整科目?！肮潭ㄙY產(chǎn)”科目借方余額減去“累計(jì)折舊”科目貸方余額的差額，即為固定資產(chǎn)凈值。

　　企業(yè)收入的固定資產(chǎn)，由于來源的不同，它們的會(huì)計(jì)處理也不相同。

　　（一）投資人投入固定資產(chǎn)的核算

　　企業(yè)對(duì)投資人投入的房屋、設(shè)備等固定資產(chǎn)，在核算上一方面要反映固定資產(chǎn)的增加；另一方面要反映投資人投資額的增加，即實(shí)收資本的增加。投資人投資額要以評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值來確定。由于評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值有可能高于或低于固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)核算也不相同。

　　1.評(píng)估確認(rèn)價(jià)值小于投出單位固定資產(chǎn)的賬面原值，應(yīng)按投出單位固定資產(chǎn)的賬面原值作為接受固定資產(chǎn)的賬面原值，記入“固定資產(chǎn)”科目的借方；按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值作為投資人增加的投資額，記入“實(shí)收資本”科目的貸方；按賬面原值大于確認(rèn)價(jià)值的差額作為已提累計(jì)折舊，記入“累計(jì)折舊”科目的貸方。如投出單位固定資產(chǎn)的賬面原值為1 000 000元，按評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值為800 000元，則應(yīng)作如下分錄入賬：

　　借：固定資產(chǎn)    1 000 000

　　　　貸：實(shí)收資本800 000

　　　　　　累計(jì)折舊    200 000

　　2.評(píng)估確認(rèn)價(jià)值等于或大于投出單位的賬面原值。在這種情況下，不存在計(jì)算已提折舊的問題，可按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值作為接受固定資產(chǎn)的原值，記入“固定資產(chǎn)”科目的借方，同時(shí)反映投資人增加的投資額，記入“實(shí)收資本”科目的貸方。如上述固定資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為1 200 000元，則應(yīng)作如下分錄入賬：

　　借：固定資產(chǎn)    1 200 000

　　　　貸：實(shí)收資本    1 200 000

　　（二）購入固定資產(chǎn)的核算

　　1.購入不需要安裝固定資產(chǎn)的核算。不需要安裝固定資產(chǎn)在購入后即可直接交付使用，將其實(shí)際支付的價(jià)款（包括買價(jià)、支付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、稅金等）作為固定資產(chǎn)的原值，記入“固定資產(chǎn)”科目的借方和“銀行存款”等科目的貸方，作如下分錄入賬：

　　借：固定資產(chǎn)    ×××

　　　　貸：銀行存款    ×××

　　如購入的是已使用過的固定資產(chǎn)，則應(yīng)按售出單位的固定資產(chǎn)賬面原值，作為固定資產(chǎn)的原值，記入“固定資產(chǎn)”科目的借方；實(shí)際支付的價(jià)款，記入“銀行存款”等科目的貸方，并視為固定資產(chǎn)凈值；其差額作為已提折舊，記入“累計(jì)折舊”科目的貸方。如實(shí)際支付的價(jià)款大于售出單位的固定資產(chǎn)原值，則應(yīng)以實(shí)際支付的價(jià)款作為購入固定資產(chǎn)的原值，記入“固定資產(chǎn)”科目的借方。

　　2.購入需要安裝固定資產(chǎn)的核算。需要安裝固定資產(chǎn)在購入后要經(jīng)過安裝以后才能交付使用。在核算上，對(duì)購入需要安裝固定資產(chǎn)的價(jià)款以及發(fā)生的安裝費(fèi)用，均應(yīng)通過“固定資產(chǎn)購建支出”或“在建工程”科目（采用企業(yè)會(huì)計(jì)制度的開發(fā)企業(yè)通過“在建工程”科目），視同自行建造固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。

　　（三）自行建造固定資產(chǎn)的核算

　　企業(yè)自行建造（包括新建、擴(kuò)建、改造）固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)購建支出”或“在建工程”科目進(jìn)行核算，對(duì)購入需要安裝設(shè)備和材料，應(yīng)先記入“工程物資”科目的借方，在領(lǐng)用時(shí)，再將其成本自“工程物資”科目的貸方轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)購建支出”或“在建工程”科目的借方。固定資產(chǎn)建造工程發(fā)生的人工等其他費(fèi)用和對(duì)發(fā)包工程結(jié)算的工程款，亦應(yīng)記入“固定資產(chǎn)購建支出”或“在建工程”科目的借方和“應(yīng)付工資”、“銀行存款”等科目的貸方。

　　固定資產(chǎn)建造工程完工和需要安裝設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)，將其實(shí)際發(fā)生的建設(shè)成本自“固定資產(chǎn)購建支出”或“在建工程”科目的貸方轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目的借方，作如下分錄入賬：

　　借：固定資產(chǎn)    ×××

　　　　貸：固定資產(chǎn)購建支出或在建工程    ×××

　?。ㄋ模┙邮芫栀?zèng)固定資產(chǎn)的核算

　　企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按確認(rèn)的入賬價(jià)值，記入“固定資產(chǎn)”科目的借方，按未來應(yīng)交的所得稅，記入“遞延稅款”科目的貸方，按確認(rèn)的入賬價(jià)值減去未來應(yīng)交所得稅后的余額，記入“資本公積”科目的貸方，按所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，記入“銀行存款”科目的貸方，作如下分錄入賬：

　　借：固定資產(chǎn)    ×××

　　　　貸：遞延稅款    ×××

　　　　　　資本公積    ×××

　　　　　　銀行存款    ×××

　?。ㄎ澹o償調(diào)入固定資產(chǎn)的核算

　　企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面原值加上新發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，作為調(diào)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，記入“固定資產(chǎn)”科目的借方，按調(diào)入固定資產(chǎn)的賬面原值，記入“資本公積”科目的貸方，按所發(fā)生的支出，記入“銀行存款”科目的貸方，作如下分錄入賬：

　　借：固定資產(chǎn)    ×××

　　　　貸：資本公積×××

　　　　　　銀行存款    ×××

　　至于對(duì)融資租入固定資產(chǎn)、盤盈固定資產(chǎn)、接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得固定資產(chǎn)，以及以非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)的核算。