在勞動(dòng)資料中，除了列作固定資產(chǎn)核算的以外，還有一部分使用期間較短、價(jià)值較小的工器具以及開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)管理中使用的物品，包括工具、器具、儀器、管理用具、玻璃器皿、勞保用品等。這些物品和其他勞動(dòng)資料一樣，能使用于較長(zhǎng)時(shí)期，在使用中仍保持著自己的物質(zhì)形態(tài)。但是，由于這些物品使用時(shí)間相對(duì)較短或價(jià)值較小，經(jīng)常需要添置更新，故在勞動(dòng)資料中把這些物品和固定資產(chǎn)劃分開(kāi)來(lái)，叫做“低值易耗品”，并將它們視同勞動(dòng)對(duì)象，把它們歸于材料類(lèi)中，在“低值易耗品”科目進(jìn)行核算。按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，凡是使用期限不滿一年的勞動(dòng)資料和開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)用主要設(shè)備，以及單位價(jià)值在2 000元以上、使用期限不超過(guò)兩年的非開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備，都劃歸為低值易耗品。

　　對(duì)于低值易耗品與固定資產(chǎn)的劃分，雖已有如上的規(guī)定，但由于價(jià)格的變動(dòng)或規(guī)格上的不同，若同屬一種物品，單位價(jià)值可能在規(guī)定限額之下，也可能在規(guī)定限額之上，如將它們分別列為低值易耗品和固定資產(chǎn)，就會(huì)增加管理上和核算上的困難。因此，仍應(yīng)編制“低值易耗品目錄”，規(guī)范列入低值易耗品核算的物品。

　　由于低值易耗品可以使用于較長(zhǎng)的時(shí)間，它們被領(lǐng)用時(shí)，要根據(jù)具體情況，采用一次報(bào)耗和分次攤銷(xiāo)方法。對(duì)那些價(jià)值不大或易破損的低值易耗品，可采用一次報(bào)耗的辦法。即在領(lǐng)用時(shí)，將其全部?jī)r(jià)值記人有關(guān)的成本費(fèi)用科目。對(duì)那些價(jià)值較大、不易破損的低值易耗品，應(yīng)采用分次攤銷(xiāo)的方法，在領(lǐng)用時(shí)將其價(jià)值分次攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用科目。因此，企業(yè)在編制“低值易耗品目錄”時(shí)，還應(yīng)劃清一次報(bào)耗和分次攤銷(xiāo)的界限，在目錄中注明哪些屬一次報(bào)耗，哪些屬分次攤銷(xiāo)。

　　企業(yè)對(duì)于倉(cāng)庫(kù)中所有的低值易耗品，都要設(shè)置“低值易耗品卡片”。對(duì)于分次攤銷(xiāo)的低值易耗品，最好在卡片中分別設(shè)置“在庫(kù)”、“在用”兩欄，并在“在庫(kù)”、“在用”欄下，各分設(shè)“增加”、“減少”和“結(jié)存”三小欄，用以分別反映在庫(kù)和在用低值易耗品的增、減、結(jié)存情況。

　　凡購(gòu)入新的低值易耗品，均應(yīng)根據(jù)“收料單”記入“低值易耗品卡片”的“在庫(kù)增加”欄。低值易耗品的發(fā)出，應(yīng)區(qū)別一次報(bào)耗和分次攤銷(xiāo)。對(duì)一次報(bào)耗的低值易耗品，在領(lǐng)用時(shí)應(yīng)填制“一次報(bào)耗低值易耗品領(lǐng)用單”，據(jù)以記入“低值易耗品卡片”的“在庫(kù)減少”欄。對(duì)于分次攤銷(xiāo)的低值易耗品，在領(lǐng)用時(shí)應(yīng)填制“分次攤銷(xiāo)低值易耗品領(lǐng)用單”，據(jù)以記入“低值易耗品卡片”的“在庫(kù)減少”欄和“在用增加”欄。分次攤銷(xiāo)低值易耗品報(bào)廢時(shí)，要填制“低值易耗品報(bào)廢單”，并在單中注明殘值，據(jù)以記入“低值易耗品卡片”的“在用減少”欄?！暗椭狄缀钠房ㄆ钡摹霸趲?kù)結(jié)存”欄，應(yīng)同庫(kù)存低值易耗品數(shù)相符?！霸谟媒Y(jié)存”欄，應(yīng)同各單位領(lǐng)用的分次攤銷(xiāo)低值易耗品數(shù)相符。

　　對(duì)于一次報(bào)耗低值易耗品，在領(lǐng)用時(shí)，即可根據(jù)“一次報(bào)耗低值易耗品領(lǐng)用單”，將其全部?jī)r(jià)值一次轉(zhuǎn)入有關(guān)成本費(fèi)用科目，作如下分錄入賬：

　　借：采購(gòu)保管費(fèi)    ×××

　　　　開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用    ×××

　　　　管理費(fèi)用    ×××

　　　　其他業(yè)務(wù)支出        ×××

　　　　貸：低值易耗品    ×××

　　當(dāng)月如有一次報(bào)耗低值易耗品報(bào)廢時(shí)，應(yīng)將其殘值作為低值易耗品報(bào)耗額的減少，沖減“采購(gòu)保管費(fèi)”、“開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目。

　　低值易耗品的日常收發(fā)和核算，可按實(shí)際成本進(jìn)行，也可按計(jì)劃價(jià)格進(jìn)行。在按計(jì)劃價(jià)格進(jìn)行時(shí)，要按月分?jǐn)傆?jì)劃價(jià)格成本和實(shí)際成本的差異。低值易耗品的成本差異，可按各月低值易耗品領(lǐng)用額和當(dāng)月成本差異分?jǐn)偮视?jì)算。各月分?jǐn)偟囊淮螆?bào)耗低值易耗品的成本差異，應(yīng)記入“采購(gòu)保管費(fèi)”、“開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目的借方和“材料成本差異”科目的貸方（如實(shí)際成本小于計(jì)劃價(jià)格成本時(shí)，應(yīng)用紅字）。

　　對(duì)于分次攤銷(xiāo)低值易耗品的領(lǐng)用，在核算上可以采用如下兩種方法：

　　一是在領(lǐng)用時(shí)即將它的全部?jī)r(jià)值自“低值易耗品”科目的貸方轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”（當(dāng)?shù)椭狄缀钠肥褂闷谙薏怀^(guò)一年時(shí)）或“遞延資產(chǎn)”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”（當(dāng)?shù)椭狄缀钠肥褂闷谙蕹^(guò)一年時(shí)）科目的借方。分次攤銷(xiāo)記入有關(guān)成本費(fèi)用科目時(shí)，自“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的貸方轉(zhuǎn)入“采購(gòu)保管費(fèi)”、“開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目的借方。報(bào)廢時(shí)，收回的殘值應(yīng)作為當(dāng)月低值易耗品攤銷(xiāo)額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用科目。

　　分次攤銷(xiāo)低值易耗品的攤銷(xiāo)方法，通?？刹捎萌缦氯N：

　　1.比例攤銷(xiāo)法  即按照各類(lèi)低值易耗品的特點(diǎn)，結(jié)合歷史計(jì)算資料，確定月攤銷(xiāo)率，以月攤銷(xiāo)率乘各部門(mén)各類(lèi)在用低值易耗品的計(jì)劃價(jià)格成本（或?qū)嶋H成本）來(lái)計(jì)算各使用部門(mén)應(yīng)負(fù)擔(dān)的攤銷(xiāo)額。

　　某部門(mén)某類(lèi)低值易耗品的月攤銷(xiāo)額=該部門(mén)該類(lèi)在用低值易耗品計(jì)劃價(jià)格成本（或?qū)嶋H成本）×該類(lèi)低值易耗品月攤銷(xiāo)率

　　某類(lèi)低值易耗品月攤銷(xiāo)率=1/該類(lèi)低值易耗品使用月數(shù)×100%

　　在采用這種攤銷(xiāo)方法時(shí)，要為各類(lèi)不同攤銷(xiāo)率的在用低值易耗品設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬，反映各個(gè)部門(mén)各類(lèi)在用低值易耗品的增加、減少、結(jié)存的計(jì)劃價(jià)格成本（或?qū)嶋H成本）和已攤銷(xiāo)額。

　　2.凈值攤銷(xiāo)法  即根據(jù)各使用部門(mén)本月結(jié)存的在用低值易耗品的凈值和規(guī)定的月攤銷(xiāo)率（一般可定為10%），計(jì)算各使用部門(mén)應(yīng)負(fù)擔(dān)的攤銷(xiāo)額。

　　某部門(mén)低值易耗品的月攤銷(xiāo)額=該部門(mén)在用低值易耗品凈值×月攤銷(xiāo)率

　　該部門(mén)在用低值易耗品凈值=該部門(mén)在用低值易耗品計(jì)劃價(jià)格成本（或?qū)嶋H成本）-已攤銷(xiāo)額

　　在采用這種方法攤銷(xiāo)時(shí)，要為各個(gè)部門(mén)的在用低值易耗品設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬，反映各個(gè)部門(mén)在用低值易耗品的增加、減少、結(jié)存的計(jì)劃價(jià)格成本（或?qū)嶋H成本）和已攤銷(xiāo)額。

　　3.五五攤銷(xiāo)法也叫“五成攤銷(xiāo)法”，即在領(lǐng)用時(shí)先攤銷(xiāo)其計(jì)劃價(jià)格成本（或?qū)嶋H成本）的50%，報(bào)廢時(shí)再攤銷(xiāo)其余的50%（扣除收回的殘值）。

　　如某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)分次攤銷(xiāo)低值易耗品采用在領(lǐng)用時(shí)即將其全部?jī)r(jià)值轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，然后加以分?jǐn)偟暮怂惴椒āＤ吃略撈髽I(yè)管理部門(mén)共領(lǐng)用分次攤銷(xiāo)低值易耗品一批，計(jì)劃價(jià)格成本為8 000元，該月成本差異分?jǐn)偮蕿?%，該批低值易耗品使用月數(shù)為10個(gè)月。則在領(lǐng)用時(shí)，應(yīng)將低值易耗品的計(jì)劃價(jià)格成本8 000元和月末分?jǐn)偟某杀静町?60元（8 000元×2%）轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”科目的借方：

　　借：待攤費(fèi)用8 000

　　　　貸：低值易耗品8 000

　　借：待攤費(fèi)用    160

　　　　貸：材料成本差異    160

　　采用比例攤銷(xiāo)法，計(jì)算這批在用低值易耗品的月攤銷(xiāo)額816元（8 160元× ），并將它自“待攤費(fèi)用”科目貸方轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目借方時(shí)：

　　借：管理費(fèi)用816

　　　　貸：待攤費(fèi)用    816

　　這批低值易耗品報(bào)廢時(shí)，如有殘值100元，應(yīng)在最后攤銷(xiāo)月份將其殘值沖減“管理費(fèi)用”科目，并將殘料入庫(kù)，作如下分錄入賬：

　　借：管理費(fèi)用（816元-100元）    716

　　　　庫(kù)存材料100

　　　　貸：待攤費(fèi)用816

　　分次攤銷(xiāo)低值易耗品領(lǐng)用時(shí)的另一種核算方法是在“低值易耗品”科目下分設(shè)“在庫(kù)低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷(xiāo)”三個(gè)二級(jí)科目。在領(lǐng)用時(shí)，將低值易耗品的計(jì)劃價(jià)格成本或?qū)嶋H成本自“在庫(kù)低值易耗品”二級(jí)科目轉(zhuǎn)入“在用低值易耗品”二級(jí)科目，并對(duì)在用低值易耗品按月進(jìn)行攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)時(shí)，將攤銷(xiāo)額記入有關(guān)成本、費(fèi)用科目的借方和“低值易耗品——低值易耗品攤銷(xiāo)”科目的貸方。報(bào)廢時(shí)，將其殘值沖銷(xiāo)有關(guān)成本、費(fèi)用科目，并將它記入“庫(kù)存材料”科目的借方和“低值易耗品——在用低值易耗品”科目的貸方。然后將扣除殘值后的在用低值易耗品攤銷(xiāo)額在“低值易耗品”的“低值易耗品攤銷(xiāo)”二級(jí)科目借方和“在用低值易耗品”二級(jí)科目貸方注銷(xiāo)。在日常收發(fā)按計(jì)劃價(jià)格進(jìn)行時(shí)，對(duì)低值易耗品的成本差異，可按月攤銷(xiāo)額和當(dāng)月成本差異分?jǐn)偮视?jì)算，并將它記入有關(guān)成本、費(fèi)用科目的借方和“材料成本差異”科目的貸方（如實(shí)際成本小于計(jì)劃價(jià)格成本，用紅字）。

　　對(duì)于在用的低值易耗品，不論采用分次攤銷(xiāo)法，還是采用一次報(bào)耗法，都應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物管理，防止丟失。為了考核在用低值易耗品的使用情況，對(duì)各單位或個(gè)人，都應(yīng)設(shè)置“低值易耗品領(lǐng)用折”，以記錄低值易耗品的領(lǐng)用、交回和報(bào)廢情況。