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為了較真實(shí)地反映企業(yè)固定資產(chǎn)的可收回金額即可變現(xiàn)價(jià)值,避免虛增資產(chǎn)價(jià)值,如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況,按照現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)定期或在年終,對(duì)各項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行逐項(xiàng)檢查,如發(fā)現(xiàn)有由于市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌、技術(shù)陳舊、長期閑置等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面凈值時(shí),應(yīng)將可收回金額低于其賬面凈值的部分,計(jì)提減值準(zhǔn)備,并設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提,提取時(shí),記入“營業(yè)外支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的借方和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的貸方。
如某開發(fā)企業(yè)有一臺(tái)挖土機(jī),賬面原值200 000元,已提累計(jì)折舊120 000元,經(jīng)檢查該臺(tái)挖土機(jī)的性能已經(jīng)陳舊,預(yù)計(jì)可收回金額僅為30 000元。則對(duì)可收回金額低于其凈值80 000元(200 000元-120 000元)的50 000元(80 000元-30 000元)提取減值準(zhǔn)備時(shí),應(yīng)作如下分錄入賬:
借:營業(yè)外支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 000
貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 000
企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)檢查時(shí),如發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)固定資產(chǎn)有:(1)長期閑置不用、在可預(yù)見的未來不會(huì)再使用,且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值;(2)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,已不可使用;(3)雖尚可使用,但使用后會(huì)嚴(yán)重影響工程、產(chǎn)品的質(zhì)量,以及其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的情況。應(yīng)按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈值全額提取減值準(zhǔn)備,然后等待清理,或立即加以報(bào)廢清理。已按凈值全額提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),不再計(jì)提折舊。
如已提減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象全部或部分消失,使其價(jià)值又得以恢復(fù)時(shí),應(yīng)在已提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回,作如上相反分錄入賬。
“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的貸方余額,反映企業(yè)已提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),作為固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)列示。各項(xiàng)固定資產(chǎn)提取的減值準(zhǔn)備,應(yīng)在固定資產(chǎn)明細(xì)賬卡中注明。
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