案例：我是一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司的財(cái)務(wù)人員，2005年度匯算清繳前公司因與一些單位存在債權(quán)、債務(wù)，一些真實(shí)發(fā)生的費(fèi)用未按時(shí)取得發(fā)票，后來(lái)陸續(xù)取得了歸屬于2005年度的相關(guān)發(fā)票。我認(rèn)為按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，這些費(fèi)用應(yīng)該在2005年度稅前扣除，但稅務(wù)人員不認(rèn)可。請(qǐng)問(wèn)：1.稅務(wù)干部的做法是否符合規(guī)定？未取得憑證的支出到底如何進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理？2.我公司開(kāi)業(yè)不久，在取得第一筆開(kāi)發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷售收入之前發(fā)生的與建造、銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)（均取得了有關(guān)合法憑證），由于本年無(wú)銷售收入，能否在稅前扣除？

　　專家把脈：1.稅務(wù)干部不認(rèn)可是有法律依據(jù)的。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)）規(guī)定，納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)，這就意味著無(wú)憑證不能稅前扣除。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的意見(jiàn)》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕50號(hào)）又對(duì)上述原則進(jìn)行了補(bǔ)充：不能提供真實(shí)、合法、有效憑據(jù)的支出，一律不得稅前扣除。

　　在稅務(wù)處理上，當(dāng)然是盡量在當(dāng)年取得合法憑證。如果是支付給個(gè)人的費(fèi)用，可以要求個(gè)人到地稅部門代開(kāi)發(fā)票；如果是支付給單位的費(fèi)用，單位不能開(kāi)具合法憑證，這項(xiàng)費(fèi)用既不能作為當(dāng)前費(fèi)用，也不能作為收到憑證年度的費(fèi)用在收到年度稅前扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的據(jù)實(shí)扣除原則，以后年度扣除只能是以后年度實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，但可在收到合法憑證的年度時(shí)作以前所得稅的調(diào)整。

　　在會(huì)計(jì)處理上，先將這項(xiàng)無(wú)憑證支出的費(fèi)用記入“遞延費(fèi)用”或“遞延收益”，如果當(dāng)年收到憑證，直接轉(zhuǎn)為有關(guān)費(fèi)用；如果以后年度收到憑證，記入“以前年度損益調(diào)整”；如果不能取得憑證，則記入“營(yíng)業(yè)外支出”。

　　如：A公司2005年5月支付低值易耗品款10000元，支付時(shí)未取得合法發(fā)票。支付時(shí)，

　　借：遞延費(fèi)用（遞延收益）10000

　　　貸：銀行存款　10000

　　2006年結(jié)賬前取得合法的發(fā)票時(shí)，

　　借：低值易耗品　10000

　　　貸：遞延費(fèi)用（遞延收益）10000

　　攤銷時(shí)，

　　借：有關(guān)費(fèi)用科目　10000

　　　貸：低值易耗品　10000

　　2006年結(jié)賬后取得合法的發(fā)票時(shí)，

　　借：以前年度損益調(diào)整　10000

　　　貸：遞延費(fèi)用（遞延收益）10000

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　3300

　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　6700

　　　貸：以前年度損益調(diào)整　10000

　　2006年結(jié)賬前確認(rèn)無(wú)法取得發(fā)票時(shí)，

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　10000

　　　貸：遞延費(fèi)用（遞延收益）10000

　　同時(shí)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10000元。

　　2006年結(jié)賬后確認(rèn)無(wú)法取得發(fā)票時(shí)，

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　10000

　　　貸：遞延費(fèi)用（遞延收益）10000

　　2.根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕31號(hào)）的規(guī)定，新辦房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在取得第一筆開(kāi)發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，按稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)納稅年度。你公司的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以在以后有收入的年度按規(guī)定比例在稅前扣除，但超過(guò)3年時(shí)發(fā)生的上述費(fèi)用就不能扣除。因此，你公司一旦在3年內(nèi)有房地產(chǎn)收入，應(yīng)先考慮結(jié)轉(zhuǎn)以前年度發(fā)生的上述三項(xiàng)費(fèi)用。

　　在會(huì)計(jì)處理上，可以將這項(xiàng)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)記入“遞延稅款”，同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中反映，再視情況在以后年度從“遞延稅款”轉(zhuǎn)出。

　　如，B房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)2006年開(kāi)始從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，當(dāng)年2月發(fā)生廣告費(fèi)支出5萬(wàn)元，取得了合法的抵扣憑證。預(yù)計(jì)本年無(wú)房產(chǎn)開(kāi)發(fā)收入。發(fā)生廣告費(fèi)支出時(shí)，

　　借：遞延稅款　16500

　　　　營(yíng)業(yè)費(fèi)用　33500

　　　貸：銀行存款　50000

　　同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中反映。

　　2007年、2008年、2009年3年中有房產(chǎn)收入時(shí)，

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　16500

　　　貸：遞延稅款　16500

　　如果2009年才取得房產(chǎn)收入時(shí)，

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　16500

　　　貸：遞延稅款　16500