貨幣資金的交易記錄是最容易出現(xiàn)人為差錯的地方。目前，我國企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題主要表現(xiàn)在現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)管理和銀行存款收支業(yè)務(wù)管理兩個方面。

　　現(xiàn)金收支漏洞何在

　　更改憑證金額，虛構(gòu)內(nèi)容。會計人員或其他經(jīng)辦人員利用工作上的便利條件或原始憑證管理上存在的漏洞，乘機更改發(fā)票、收據(jù)上的金額，或通過添加經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容和金額，將現(xiàn)金據(jù)為己有，從而達到貪污的目的。

　　票據(jù)“頭尾”不一。票據(jù)出票時往往需要套寫。出納員或經(jīng)辦員在套寫時將復(fù)寫紙的下面放置廢紙，利用假復(fù)寫的方法，使票據(jù)憑證聯(lián)和存根聯(lián)金額不一致，造成收多報少或支少報多，貪污差額款。

　　無證無賬。出納人員或收款人員利用經(jīng)手現(xiàn)金收入的機會，在收入現(xiàn)金時既不給付款方開具發(fā)票，又不報賬和記賬，而是直接將現(xiàn)金占為己有。

　　撕毀票據(jù)，盜用憑證。會計人員將收入現(xiàn)金的票據(jù)，乘機撕毀，從而將票款私吞；或用盜用的發(fā)票，向客戶開票，隱匿現(xiàn)金。

　　虛開發(fā)票，虛構(gòu)內(nèi)容。會計人員或有關(guān)人員與外部人員串通，在購物時虛開發(fā)票，或在做賬時虛列工資、獎金等，將多支出的現(xiàn)金據(jù)為己有。

　　錯記金額，貪污現(xiàn)金。出納人員在登記現(xiàn)金日記賬時故意記錯金額或?qū)⑵浜嫌嫈?shù)加錯，表現(xiàn)為少計收入、多計支出，從而將多余的庫存現(xiàn)金據(jù)為己有。

　　公款私用，挪用現(xiàn)金。出納人員或其他人員采用虛寫或涂改現(xiàn)金繳款單日期的做法，未將當(dāng)天應(yīng)該送交銀行的銷貨款等及時入賬，挪用后進行體外循環(huán)。

　　銀行存款易現(xiàn)漏洞

　　涂改銀行對賬單。出納人員私自提現(xiàn)，然后涂改銀行對賬單上的支出金額，使其與銀行日記賬上的金額相符，以掩蓋銀行存款減少的事實。

　　擅自提現(xiàn)或填票購物。會計人員或出納人員擅自簽發(fā)現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金或擅自簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票套購物品，不留存根，不記賬，將現(xiàn)金、實物據(jù)為己有。

　　私自背書轉(zhuǎn)讓。會計將轉(zhuǎn)賬支票、匯票及銀行本票私自轉(zhuǎn)讓給其他單位，或?qū)⒅苯杞o他人用，他人使用本單位開設(shè)的銀行賬戶為其辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，從中牟取私利。

　　多頭開戶，截留公款。會計人員利用銀行之間相互拉客戶存款的機會，私自利用企業(yè)印章在外開戶，要求付款單位將欠款或銷貨收入款轉(zhuǎn)至私設(shè)的戶頭上，等期末再存入單位賬號，將私存期間的利息據(jù)為己有?；蚶枚ㄆ诖婵钤诘狡谂c不到期之間假存，以取得利息收入的差額。

　　違規(guī)轉(zhuǎn)賬，套取現(xiàn)金。會計人員收到外單位轉(zhuǎn)入的銀行存款后，開具本單位現(xiàn)金支票，提取現(xiàn)金后交付外單位，達到套取現(xiàn)金的目的。

　　如何“對癥”控制

　　這些漏洞，究其原因是貨幣資金內(nèi)部控制機制不完善，忽視貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點，缺乏外部監(jiān)督以及會計人員素質(zhì)較低等原因?qū)е碌摹?

　　為此，必須加強貨幣資金內(nèi)部控制。

　　首先，要加強程序化控制，方法一般有：加強票據(jù)控制。利用票據(jù)號碼的連續(xù)性，核對收到的貨幣資金與票面金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬。加強票據(jù)領(lǐng)用制度，領(lǐng)、發(fā)、存以及消號的管理，建立票據(jù)登記簿。票據(jù)要有專人負責(zé)，定期或不定期的抽查核對，及時發(fā)現(xiàn)問題。

　　銀行對賬單控制。利用銀行對賬與單位銀行存款余額核對，以確保銀行存款完整。由會計通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，發(fā)現(xiàn)未達賬項，分析其原因，發(fā)現(xiàn)其是否存在錯弊，必要時對銀行存款進行函證。

　　其他貨幣資金控制。其他貨幣資金與銀行存款的不同，主要是存放地點和用途的不同。首先要函證存款余額，證實存款的確實存在，其次要查證是否合法，是否是業(yè)務(wù)的正常需要。

　　往來賬核對控制。通過定期與對方單位核對往來賬余額，消除是否存在挪用、貪污企業(yè)貨幣資金等違法行為，特別應(yīng)注意對于已作壞賬處理的應(yīng)收賬款，了解是否有收回款項不入賬的情況。

　　業(yè)務(wù)量控制。根據(jù)企業(yè)以往某項業(yè)務(wù)量的大小，來復(fù)核貨幣資金的完整性。

　　其次，要加強安全性控制。

　　控制方法一般有：庫存限額控制，由銀行或主管部門核定企業(yè)每日庫存限額，超過庫存限額的貨幣資金及時送存銀行；專人負責(zé)控制，采取非授權(quán)人員不得接觸實物的方法；實行不相容的職務(wù)相互分離制度，合理設(shè)置會計、出納及相關(guān)的工作崗位，做到職責(zé)分明、相互制約，以確保資金的安全。會計出納不能相互兼職，不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。

　　再次，加強合法性控制，控制方法一般有：加強內(nèi)部稽核制度，對于業(yè)務(wù)量少、單筆金額小的單位，可一人復(fù)核，對于業(yè)務(wù)量大、單筆金額大的單位，記賬憑證則應(yīng)由兩人復(fù)核；加強審計監(jiān)督控制，加大內(nèi)部審計力度可發(fā)現(xiàn)一些不合規(guī)的貨幣資金收付情況；強化授權(quán)批準控制，授權(quán)批準要求單位明確授權(quán)批準的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，各級管理者必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，不得超越審批權(quán)限。

　　另外，應(yīng)健全效益性控制，一般措施有：優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，提高資金收益，如通過運用各種籌資、投資手段，制定貨幣資金收支中、長期計劃，實施某些推遲資金支付、加速貨幣回籠、收回投資政策，解決貨幣支出的缺口，或者通過加快資金支付（可降低采購成本）、一定的賒銷政策（可提高售價或擴大銷量）、參與各種投資，提高收益，降低資金儲量；制定科學(xué)的信用政策，加速資金周轉(zhuǎn)；加強資金使用管理，減少資金浪費；在籌資、投資決策時，綜合分析，選擇最優(yōu)方案。

　　同時，也要注重貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點，重視貨幣資金收支環(huán)節(jié)，如貨幣資金收入環(huán)節(jié)、支出環(huán)節(jié)、保管環(huán)節(jié)，銀行賬戶開設(shè)環(huán)節(jié)、單位與銀行對賬環(huán)節(jié)、銀行支票管理環(huán)節(jié)，票據(jù)和印章管理環(huán)節(jié)等等。