2007年年末，在國資委舉辦的、有眾多央企老總和財務負責人參加的“部分中央企業(yè)財務管理高級研討會”上提到的三個關鍵詞—財務控制系統(tǒng)建設、總會計師的職責與作用和財務管理創(chuàng)新，都和財務控制相關。顯然，加強財務控制系統(tǒng)建設是以增強企業(yè)控制力為目標；CFO是財務控制系統(tǒng)的總設計師、總工程師和總工藝師；而財務管理創(chuàng)新則是系統(tǒng)設計和建設的必由之路。國資委召開此次會議的目的旨在為央企和其他企業(yè)的財務控制建設起到推動作用。筆者擬圍繞財務控制的現(xiàn)狀和問題展開分析，希望在去偽存真以后，能夠引起讀者的共鳴。

　　財務控制的現(xiàn)狀

　　隨著規(guī)模的擴大化、產業(yè)的多元化和產權的復雜化，許多企業(yè)都面臨著加強控制力的問題?？刂屏κ紫缺憩F(xiàn)為財務控制力，在這方面，許多企業(yè)已經或正在進行著探索和實踐，就國內企業(yè)和機構的現(xiàn)狀而言，令人高興和令人擔憂的兩種情況同時并存。

　　從目前國內的總體情況來看，有許多企業(yè)（其中不乏著名的企業(yè)）在內因和外因的雙重作用下普遍都比較重視財務控制， 正在致力于探索適合自己需要的財務體系，將傳統(tǒng)的財務觀念轉變?yōu)椴捎酶鞣N有力措施使財務管理向生產、經營、管理的深度和廣度拓展，使財務控制在實踐層面上的相對獨立性、必要性和可能性都得到凸顯。在去年年底的研討會上，有六家央企各自介紹了對財務控制的認識和實踐。其中，中海油的金融業(yè)務決策委員會、寶鋼的戰(zhàn)略控制型管控模式、三峽總公司的重大財務事項決策機制、國家開發(fā)投資公司的出資人財務管控體系、網(wǎng)通的財會相對分離的管理架構和上海貝爾阿爾卡特的全球化財務控制視野等都是亮點和證明。當然，其他企業(yè)（如一汽單獨設有財務控制部等）也有許多值得稱道的財務控制理念和做法。因此有理由相信，隨著實踐的逐步推進，財務控制有望成為財務管理中一個具有良好發(fā)展前景的分支或領域。特別要指出的是，一些企業(yè)對財務控制體系的探索主要是由實際工作者來完成的，這改變了以往財務研究通常由學者們進行的狀況。一般來說，主要由實際工作者完成的財務控制體系具有更好的針對性和實用性，主要由理論研究人員完成的成果則更具理論性和前瞻性，如果將兩者結合起來，更能顯著提升研究的質量。但現(xiàn)在的效果還未臻理想：作為理論脫離實際的另一面，有些學者熱衷于自娛自樂的研究；同樣也毋須回避實際脫離理論的現(xiàn)象，一些企業(yè)總是滿足于已有的經驗，對更先進的理念和做法反應不夠敏感，也不愿意嘗試。其實，實際工作中的財務控制肯定是離不開正確理論指導的，區(qū)別只在于自覺或不自覺的應用，而前者的效果將明顯好于后者。換言之，這是令人高興中帶有的某種遺憾。

　　目前最令人擔憂的是財務控制的效果。一方面幾乎所有企業(yè)和機構都有一定的財務控制措施，能在最基本的要求上維系企業(yè)和機構的運轉，另一方面為數(shù)不少的企業(yè)和機構在財務上卻問題頻出。從審計署歷年發(fā)布的審計公告中，能夠看出違法、違規(guī)和違紀財務現(xiàn)象的大量存在，其總金額堪稱巨大。因此，盡管準確估計眾多企業(yè)和機構財務控制的實際效果還很困難，但對我國企業(yè)和機構的財務控制現(xiàn)在還處于一個令人擔憂的水平上的判斷應該不會引起很多爭議。從財務角度看，企業(yè)和機構“一把手”案件的共同點都在于因位高權重而游離于財務控制體系之外。以陳同海為例，這位被“雙開”的中國石油化工集團公司總經理、中國石油化工股份有限公司董事長的正部級官員，其個人獨斷專行早已名聲在外，曾有僅談了40分鐘就同意出資2億元入股某公司的實例為證。盡管有人表示，陳同海事件只是央企個案，但這和他自認為是“一把手”、什么都可以說了算有很大關系。李榮融總結陳同海教訓的第一條原因就是企業(yè)規(guī)范的公司治理結構還沒有建立健全，保證權力規(guī)范運作的體制機制還不完善，一些企業(yè)主要負責人權力過于集中，缺乏有效監(jiān)督制約，容易導致濫用權力。傳統(tǒng)的“一把手”決策潛藏著巨大風險，所幸這個問題已經引起政府的重視，溫家寶總理在最近的政府工作報告中就強調“特別要解決權力過分集中和缺乏制約的問題”。而央企董事會試點工作的逐步推進也是為了避免“一把手”濫用權力。當決策中的個人權力受到必要的約束后，企業(yè)和機構的財務控制效果必將會有明顯的提高。

　　財務控制的問題及原因分析

　　1、財務決策控制過程中缺少制約個人權力的機制。財務控制首先是對財務決策的控制，從實踐的角度看，許多財務控制失效的案例及其連帶的法律責任，都可歸因于企業(yè)和機構高層尤其是最高領導的決策失誤。他們往往置身于財務控制之外，沒有更有效的機制來約束其決策行為。傳統(tǒng)的財務管理和財務控制其實是經營者財務，所有者直到現(xiàn)在還是缺位，這就帶來了對決策本身和以經營者為主的決策主體的監(jiān)督制約弱化的問題，非常容易導致決策失誤及重大損失的嚴重后果。這就是說，當對財務決策進行控制時，要研究建立能夠保證正確決策和集體決策的機制，要真正解決所有者的參與和實際作用的發(fā)揮問題，要切實解決決策過程中對個人權力的制約問題，否則決策效果將依然如故。

　　2、內部控制規(guī)范越來越復雜，實際控制效果卻沒有得到充分體現(xiàn)。1992年的COSO報告有5個為了實現(xiàn)內部控制有效性的要素支持：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與交流和監(jiān)測；2004年則演變?yōu)?個，即戰(zhàn)略目標、風險控制、目標設定、風險識別、風險評估、風險應對、信息與溝通和監(jiān)測。其關注點充分體現(xiàn)出向風險控制轉移，不僅面向過去，也要面向未來；不僅貫穿于作業(yè)層次，也要貫穿于管理層次；不僅貫穿于戰(zhàn)術層次，也要貫穿于戰(zhàn)略層次；不僅貫穿于執(zhí)行層次，也要貫穿于決策層次。內部控制被搞得越來越嚴密和復雜了，我們的《內部會計控制規(guī)范》也存在這種趨勢。實際工作中出現(xiàn)的各種問題不能簡單地歸因于內部控制規(guī)范本身，而以COSO報告為代表的內部控制規(guī)范的實際效果也需通過實踐檢驗。“要我做”和“我要做”是兩種境界和兩種效果，當這兩者和諧統(tǒng)一時，困擾規(guī)范制定者的許多問題才能迎刃而解。

　　3、財務控制的理論研究和實踐成果的創(chuàng)新思維還不夠強烈。當前的研究成果中，能夠比較充分體現(xiàn)創(chuàng)新思維的尚屬少數(shù)，更多的是實質上或形式上的雷同或趨同，仍停留在就財務而論財務的層次上。這在很大程度上制約甚至誤導了企業(yè)的財務決策和財務控制實踐，相當多的企業(yè)往往囿于傳統(tǒng)的框架和習慣，限制了財務控制充分發(fā)揮作用的空間，不要說財務管理的“中心”地位，就是受到應有的重視都很難。而且，由于管理熵的存在，任何一種制度安排的效率都處于遞減的趨勢之中。為延緩遞減速度，必須通過管理創(chuàng)新引進足夠的負熵并努力使企業(yè)的總熵值為負，這是一個伴隨企業(yè)生命周期的永無休止的過程。創(chuàng)新是引進負熵的重要途徑，但創(chuàng)新也是一個難題。只有努力尋求改變而不是每天都重復過去的“故事”，加上善于運用發(fā)現(xiàn)程序和整合程序，方能實現(xiàn)某種程度的創(chuàng)新。

　　4、西方經驗的本土化和財務控制的企業(yè)個性化遠未實現(xiàn)。近幾年我們學習、引進了相當多的西方國家尤其是美國的財務控制方法，然而，對于應當學什么及怎樣學卻很值得商榷。學術研究中已很少出現(xiàn)原創(chuàng)性成果，西方經驗很多時候都是被照抄照搬，國內某企業(yè)的先進經驗有時也會被原封不動地移植到其他企業(yè)，這種簡單的模仿極有可能令企業(yè)最終失去自己的個性，而沒有個性的企業(yè)管理和控制既不會成功，也難以形成經驗。

　　5、財會職業(yè)仍未走出社會信任的困境。自安然事件以來，接連出現(xiàn)的財務丑聞和會計造假導致財會職業(yè)陷入社會信任困境。連CEO和CFO等英文縮寫都被調侃，CEO現(xiàn)在被戲稱為Corporate Embezzlement Officer(公司貪污官)，CFO被戲稱為Chief Fraud Officer(首席舞弊官)，CPA被戲稱為Cheating Public Accountant (欺騙公眾會計師)，理財學中經常運用的扣除利息、稅收、折舊和攤銷前的盈利(EBITDA)更被戲稱為Earnings Before I tricked the Dumb Auditor (我蒙騙那個愚蠢審計師之前的盈利)。雖然隨著《薩班斯—奧克斯利法案》和其他治理措施的出臺在一定程度上緩解了來自各方面的憤怒，但財會職業(yè)尚未真正走出社會信任困境。假如能夠將財務倫理道德嵌入財務理論和實踐，可能會具有從源頭治理的作用。也就是說，財務作為一種有多方參與的利益博弈，企業(yè)財務行為的選擇和財務關系的處理都必須首先考慮到符合公認倫理道德的要求，再進一步體現(xiàn)出具有財務特征的倫理道德要求，而不是首先考慮企業(yè)或少數(shù)人的利益。不過，這一問題的解決比完善財務的技術性更有難度，因為任何法律和其他正式的制度安排都不可能從根本上解決企業(yè)或個人的趨利動機，只要這個動機存在，舞弊就將不可避免。但這并不等于說財務中不需要體現(xiàn)倫理和道德，當它們成為理論和實務中的主動考慮時，其作用就會顯現(xiàn)，財會職業(yè)也將會逐步走出社會信任的困境。

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