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淺談無形資產(chǎn)的價值計量與分析

來源: 轉(zhuǎn)載自網(wǎng)絡(luò) 編輯: 2010/11/05 10:53:12  字體:

  摘要:依照我國現(xiàn)行制度,國家及企業(yè)等對無形資產(chǎn)的確認(rèn)計量嚴(yán)重不足,多數(shù)無形資產(chǎn)在財務(wù)核算中無法得到反映。文章在對我國現(xiàn)行無形資產(chǎn)確認(rèn)及計量方面的缺陷進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上,提出了擴(kuò)大無形資產(chǎn)確認(rèn)范圍;自創(chuàng)無形資產(chǎn)的研究和開發(fā)費用資本化等計量與分析的措施。

  關(guān)鍵詞:無形資產(chǎn);價值計量;確認(rèn)范圍;資本化

  知識經(jīng)濟(jì)社會里,無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中所占比重迅速上升,但我國在資產(chǎn)評估實務(wù)中運用單項評估和整體評估的無形資產(chǎn)只有12項,多數(shù)無形資產(chǎn)在財務(wù)核算中無法得到反映,甚至目前最稀缺的生產(chǎn)要素——智力資源都無法體現(xiàn)。因此借鑒國際準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)確認(rèn)計量的方法,正確科學(xué)的確認(rèn)計量無形資產(chǎn),就成為我國評估理論與實務(wù)中亟待解決的問題。

  一、我國現(xiàn)行無形資產(chǎn)確認(rèn)及計量方面的缺陷

  無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租,或為管理而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)確認(rèn)是指將符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的項目,作為企業(yè)的無形資產(chǎn)加以記錄并將其列入企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的過程?,F(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》與國際準(zhǔn)則相比仍然具有一定的差距及缺陷:

  第一,無形資產(chǎn)確認(rèn)原則、確認(rèn)范圍的不足。企業(yè)會計制度規(guī)定,無形資產(chǎn)在滿足以下兩個條件時,企業(yè)才能加以確認(rèn):其一,該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);其二,該資產(chǎn)的成本可以可靠的計量。這兩個條件無論是對外來還是自創(chuàng)的無形資產(chǎn)均適用。但由于無形資產(chǎn)的價值具有不確定性,為遵循謹(jǐn)慎性原則,一般只有在能夠確定為取得無形資產(chǎn)而發(fā)生支出的條件下才能將無形資產(chǎn)的成本計量并確認(rèn)為無形資產(chǎn)。按照我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定,無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)和商譽。而商譽僅對產(chǎn)權(quán)變動商譽確認(rèn),對自創(chuàng)商譽由于其成本的不確定性并不予以確認(rèn)。

  第二,無形資產(chǎn)計量模式的局限——違反客觀性原則。隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來,無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占比例日趨增長,相比之下,固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占比重變得越來越小。這就使得以歷史成本原則為基礎(chǔ)的計量模式逐漸不適合計量以知識為代表的無形資產(chǎn)。根據(jù)《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》規(guī)定:自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn),其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定,依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用,應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用。此種計量模式雖簡單易行,但缺乏合理性,使得無形資產(chǎn)的賬面價值與實際價值相背離,不能反映無形資產(chǎn)的真實價值。

  第三,現(xiàn)行無形資產(chǎn)成本定價對國家的危害。從國際、國內(nèi)情況來看,一些企業(yè)為了向社會展現(xiàn)自身形象或者誘騙股東,或為了體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)營業(yè)績,或處于其他不良目的,往往利用財務(wù)報告提供虛假信息,粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,利用關(guān)聯(lián)方交易,是重要手段之一。由于受現(xiàn)行無形資產(chǎn)成本定價限制,其交易價格遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實際公允價值,以至于在財務(wù)報表當(dāng)中夸大目標(biāo)公司的利潤,對外提供虛假的會計信息,國家稅收同時在這種關(guān)聯(lián)方交易中流失。

  第四,現(xiàn)行無形資產(chǎn)的確認(rèn)計量模式不利于發(fā)揮職工的積極性。知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,人力資產(chǎn)在企業(yè)發(fā)展中所起的作用舉足輕重,人力資產(chǎn)作為一種無形資產(chǎn)理應(yīng)予以確認(rèn)并加以計量,使作為人力資產(chǎn)載體的人——企業(yè)職工成為相應(yīng)部分資產(chǎn)的所有者。而在現(xiàn)今無形資產(chǎn)確認(rèn)和計量原則下,這一點是無法實現(xiàn)的,因此必然會有損職工的積極性。

  二、對現(xiàn)行確認(rèn)計量無形資產(chǎn)方面的改進(jìn)措施

  第一,擴(kuò)大無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍。對于企業(yè)的無形資產(chǎn)不要僅局限于《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》規(guī)定的專利權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等,而要從實際出發(fā),對自創(chuàng)的商標(biāo)、品牌、質(zhì)量認(rèn)證體系、綠色食品標(biāo)志、環(huán)境管理體系等新的無形資產(chǎn)均進(jìn)行確認(rèn),以全面反映企業(yè)無形資產(chǎn)的價值。

  第二,自創(chuàng)無形資產(chǎn)的研究和開發(fā)費用盡可能資本化,并根據(jù)不同情況采取不同方法進(jìn)行計量。知識經(jīng)濟(jì)時代,企業(yè)應(yīng)該對自創(chuàng)無形資產(chǎn)研究和開發(fā)支出盡量資本化,以便將來對自創(chuàng)無形資產(chǎn)合理確認(rèn)與計量價值。專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等須經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后才能確認(rèn)的無形資產(chǎn),可采用成本法,其最終入賬價值不僅包括依法取得時發(fā)生的注冊登記費、律師費等相關(guān)支出,還包括研究與開發(fā)費用。對于非專利技術(shù),由于無須經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)承認(rèn),因此最初入賬價值應(yīng)以研究與開發(fā)費用為準(zhǔn)。

  第三,無形資產(chǎn)確認(rèn)并予以計量后,應(yīng)對其定期進(jìn)行評估。無形資產(chǎn)在確認(rèn)入賬后,應(yīng)建立無形資產(chǎn)評估系統(tǒng),根據(jù)評估價值來調(diào)整其賬面價值,以真實反映無形資產(chǎn)價值。因為無形資產(chǎn)的價值并不是一成不變的,如商譽、品牌等無形資產(chǎn)在某一特殊時點進(jìn)行了確認(rèn),在以后激烈的市場競爭中既可能得以延續(xù)、發(fā)展,也可能走向消亡,它是一項可能隨時變動的資產(chǎn)。

  第四,會計計量困難的無形資產(chǎn),要求企業(yè)在報表附注中充分披露。為防止國家稅金流失,按照當(dāng)前的企業(yè)會計準(zhǔn)則,在僅僅對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的注冊費用及律師費用給予確認(rèn)無形資產(chǎn)成本的制度下,可要求當(dāng)關(guān)聯(lián)方之間存在無形資產(chǎn)交易時,必須在財務(wù)報表附注中加以披露,并且交易雙方要按照市場公允價繳納稅金。

  第五,對企業(yè)擁有的人力資源進(jìn)行確認(rèn)及計量。在知識經(jīng)濟(jì)時代,最稀缺的資源為人力資源,即具備創(chuàng)新意識的高科技人才和具備資源配置能力的企業(yè)家。在目前還不存在統(tǒng)一的人力資源會計核算系統(tǒng)情況下,對企業(yè)擁有的人力資源至少要在報表附注中予以揭示披露,并將其價值在企業(yè)經(jīng)營成果的分配上反映出來,這樣才能更加有效地發(fā)揮企業(yè)職工的能動力和創(chuàng)造力,同時又便于投資者做出正確的選擇。

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