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新會計核算制度下的人力資源會計核算

來源: 龍文 編輯: 2010/03/03 09:21:51  字體:

  摘要:將人力資源納入新會計核算體系當(dāng)中不僅有利于投資者進行決策,管理者經(jīng)營,還可以激起員工的積極性,增強企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。通過分析學(xué)習(xí)人力資源會計的概念與核算前提,探討了新會計核算制度下的人力資源會計的計量、分配與業(yè)務(wù)處理等。

  關(guān)鍵詞:新會計核算制度,人力資源,會計核算

  1 人力資源會計的概念與核算前提

  1、1 人力資源會計的概念

  1960年,美國經(jīng)濟學(xué)家舒爾茨在就任美國經(jīng)濟學(xué)會主席時,發(fā)表了題為“人力資本投資”的演說。人力資本概念才被正式納入主流經(jīng)濟學(xué),同時標(biāo)志著人力資本理論的正式形成。舒爾茨指出:“人們獲得了有用的技能和知識,這些技能和知識是一種資本形態(tài),這種資本在很大程度上是慎重投資的結(jié)果,在西方社會這種資本的增長遠比傳統(tǒng)資本(物質(zhì)資本)要快得多。”

  1、2 人力資源會計核算的前提

  傳統(tǒng)財務(wù)會計的四大假設(shè)即會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量假設(shè),同樣適用于力資源會計的核算,并且引入了人力資源會計核算之后,這四大假設(shè)也有了新的內(nèi)涵。(1)會計主體假設(shè):傳統(tǒng)財務(wù)會計的主體是以對財物的所有權(quán)或占有及經(jīng)營為基本特征,把人力資源會計的核算引人到傳統(tǒng)會計核算體系當(dāng)中后。它說明了人力資源會計價值所指向的對象是具有一定范圍和條件的,具體包括:(1)人力資源會計的研究對象僅限于一個會計實體所能控制、支配運用的人力資源。人力資源投資成本和價值的計量應(yīng)以一個會計主體為限,不能超過這個范圍。(2)人力資源會計所要計量的人力資源是作為生產(chǎn)要素的過去資源。(3)持續(xù)經(jīng)營假設(shè):盡管在一個企業(yè)當(dāng)中,人員具有很大的流動性,但從存量的角度考慮,一定期間內(nèi)企業(yè)人員在管理當(dāng)局的合理控制下,經(jīng)過適當(dāng)?shù)牧魅肱c流出后,人員的存量具有一定穩(wěn)定性,況且一個企業(yè)擁有充足的人力資本是其持續(xù)經(jīng)營的根基。(4)會計分期假設(shè):為了分階段考核和報告企業(yè)人力資源的經(jīng)營狀況,必須將持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的企業(yè)人為地劃分為若干期。除了可以按照生產(chǎn)周期或日歷年度分期,也可以按人員與組織的契約期,在人力資源流出組織時予以清算,或是為了滿足人員調(diào)配。置的需要而有所取舍。會計分期假設(shè)在確定人力資源支出的會計處理時,如果支出影響是短期的,則就費用化,否則應(yīng)當(dāng)資本化。(5)綜合計量假設(shè):傳統(tǒng)財務(wù)會計引入人力資源的核算后,僅有貨幣計量是不夠的,許多非經(jīng)濟因素的計量就不能局限于用貨幣尺度,必須輔之于非貨幣尺度,或者借助于中介變量轉(zhuǎn)換,或者采取定性描述方式等。此外還有人是人力資產(chǎn)的載體假設(shè)。即人力資產(chǎn)指的是勞動力資產(chǎn),但脫離了人的存在,勞動力也就無從談起。這是推行人力資源會計核算的又一前提。

  2 人力資源會計核算的計量

  2、1 歷史成本法

  歷史成本是一個企業(yè)擁有或者控制一項資產(chǎn)必須付出的代價。人力資產(chǎn)的成本包括為取得人力資產(chǎn)而支付的招募、選拔、雇傭、安置等費用,稱為取得成本,還包括為提高人員素質(zhì)和技能而支付的培訓(xùn)和繼續(xù)教育費用,稱為開發(fā)成本。這種方法最大的優(yōu)點是計算簡單,數(shù)據(jù)具有客觀性和可驗證性·使人力資源會計與非人力資源會計在計價原則上保持一致,并且,人力資源被看作實物資產(chǎn),記錄和披露人力資源并不十分困難,任何一項由于上述項目所引致的成本都將增加人力資源的價值。

  2、2 重置成本法

  重置成本法指在現(xiàn)實物價水平下,對企業(yè)現(xiàn)有的工作人員重新取得、開發(fā)、培訓(xùn)等需要發(fā)生的全部費用支出資本化的方法。人力資源重置成本包括:職務(wù)重置成本和個人重置成本。職務(wù)重置成本是指從職務(wù)角度計量企業(yè)在現(xiàn)實條件下取得和培訓(xùn)特定職位要求的人力資源所必需付出的代價;個人重置成本是指企業(yè)在現(xiàn)實條件下獲得和培訓(xùn)必須的人力資源所付出的代價。重置成本法有利于管理決策,考慮了人力資源的現(xiàn)實價值,有利于人力資源的價值保全。在企業(yè)內(nèi)部提供財務(wù)信息為管理決策服務(wù)時,應(yīng)用重置成本法應(yīng)當(dāng)是一個不錯的選擇。

  2、3 機會成本法

  重置成本法是以企業(yè)員工離職使企業(yè)蒙受經(jīng)濟損失為依據(jù)來計量的。在這種方法中倡導(dǎo)“競爭性招標(biāo)價格”,指一個雇員的機會成本是以其他部門對他提出的標(biāo)價為基礎(chǔ)計量的。它不是企業(yè)的實際支出,但企業(yè)要為其所作的決策承擔(dān)相應(yīng)的損失。這種方法接近于人力資源的實際經(jīng)濟價值,但機會成本法與傳統(tǒng)會計模式相距較遠,只適用于雇員素質(zhì)高、流動性大且機會成本易取得的企業(yè)。

  3 人力資源的權(quán)益與分配

  3、1 人力資源的權(quán)益

  人力資本所有者享有企業(yè)剩余索取權(quán)的這種權(quán)益反映在企業(yè)財務(wù)報表中可以以項目“人力資本”來表示,如“實收資本”反映物力資本所有者對企業(yè)享有的權(quán)益一樣,性質(zhì)上“人力資本”項目反映的是人力資源所有者對企業(yè)享有的勞動者權(quán)益。

  3、2 人力資源的分配方式

  人力資本參與企業(yè)收益分配的方式主要有以下幾種形式:(1)職工股:職工股是企業(yè)通過向本企業(yè)職工出售股票的方式而使職工成為企業(yè)的投資者。在職工持股計劃中,企業(yè)取得企業(yè)的股票是以其成為企業(yè)的職工為前提的。(2)勞力股:他是根據(jù)勞動者投入企業(yè)的勞動力折合而成的股本。這種分配形式的特點是無需對人力資本進行計量,按職工當(dāng)年的貢獻進行分配。(3)人力資源權(quán)益股:它是勞動者按其投入企業(yè)的人力資源所形成的人力資本在企業(yè)中所擁有的股份。(4)股票期權(quán):指的是授予職工的股票期權(quán)。對于此企業(yè)會計準(zhǔn)則一股份支付已有了較詳細(xì)的業(yè)務(wù)處理。在我國現(xiàn)階段人力資源參與企業(yè)剩余分配的情況只是在個別企業(yè)的高級技術(shù)人員或者高層管理者中出現(xiàn),其形式以人力資源權(quán)益股、股票期權(quán)、職工股等各不相同。

  4 人力資源會計業(yè)務(wù)處理

  4、1 企業(yè)成立之初的業(yè)務(wù)處理

  企業(yè)在剛成立時,應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)物力資產(chǎn)的同時確認(rèn)人力資產(chǎn)。

  確認(rèn)物力資產(chǎn):

  借:固定資產(chǎn)、銀行存款、無形資產(chǎn)等科目

    貸:實收資本/股本

      資本公積一資本溢價/股本溢價

  同樣,應(yīng)當(dāng)估計其人力資產(chǎn)的價值入賬

  借:人力資產(chǎn)

    貸:資本公積一人力資本溢價/股本溢價

  這是由于在我國現(xiàn)階段人力資產(chǎn)還沒有大規(guī)模參與企業(yè)利潤的分配,先將其計入“資本公積”科目,待以后隨著職工持股計劃,職工股,勞力股,人力資源權(quán)益股,股票期權(quán)等職工參與企業(yè)利潤分配方式的施行,可將這部分資本公積一人力資本溢價/股本溢價轉(zhuǎn)為“人力資本”/“股本”科目。

  借:資本公積一人力資本溢價/股本溢價

    貸;人力資產(chǎn)/股本

  4、2 企業(yè)成熟期的業(yè)務(wù)處理

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個資產(chǎn)負(fù)債表日對企業(yè)整體的未來現(xiàn)金流量進行估算,同樣是以經(jīng)管理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù),以及該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ),企業(yè)管理層如能證明遞增的增長率是合理的,可以以遞增的增長率為基礎(chǔ)。然后再將此未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值以一定的比率在人力資產(chǎn)與物力資產(chǎn)之間進行劃分。人力資產(chǎn)對企業(yè)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值所做的貢獻與人力資產(chǎn)期末賬面價值比較,高于賬面價值的部分借記“人力資產(chǎn)一價值增值”科目,貸記 “資本公積一其他資本公積”科目,低于賬面價值的做反方向記錄。

  借:人力資產(chǎn)一價值增值

    貸:資本公積一其他資本公積

  總之,將人力資源會計納入新的財務(wù)會計核算體系當(dāng)中是切實可行的,不需花費較大的成本,且提供的信息更具真實完整性。

  參考文獻

  [1]董芳,人力資源會計淺析[J],財會研究,2005

  [2]孛晉功,運用收益法進行企業(yè)價值評估的相關(guān)問題探討[J],中國資產(chǎn)評估,2005

  [3]李芳,論人力資源價值會計口],內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟,2007

  [4]揚晨舒,試論人力資源會計的確認(rèn)與計量口],金融經(jīng)濟,2007

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