隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系的不斷發(fā)展和完善，堅持科學(xué)發(fā)展、堅持走社會經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展道路的理念逐漸深入人心，黨的十七大報告更是旗幟鮮明地提出了科學(xué)發(fā)展觀的重大理論，并將其寫入黨章。而我國正是在這一社會背景下進(jìn)行了企業(yè)會計準(zhǔn)則的改革，頒布了一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會計準(zhǔn)則以及應(yīng)用指南。新會計準(zhǔn)則體系的建立構(gòu)建了與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，與國際準(zhǔn)則趨同，涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可獨(dú)立實(shí)施的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，并為改進(jìn)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則提供了有益借鑒，實(shí)現(xiàn)了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)性的跨越和歷史性的突破。新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系體現(xiàn)了很多重要理念和觀念的轉(zhuǎn)變和創(chuàng)新，而所有重要理念和觀念的創(chuàng)新則全面體現(xiàn)了科學(xué)發(fā)展觀的基本理念和要求，新會計準(zhǔn)則的全面實(shí)施必將為我國企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展、我國資本市場的可持續(xù)發(fā)展以及社會、經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展創(chuàng)造有利的條件。

　　一、新會計準(zhǔn)則體系有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展

　　（一）企業(yè)收益觀的轉(zhuǎn)變是實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的前提

　　新會計準(zhǔn)則改革的一個突出亮點(diǎn)就是實(shí)現(xiàn)了企業(yè)收益計量觀的重大轉(zhuǎn)變，即由過去的收入-費(fèi)用觀向資產(chǎn)-負(fù)債觀的轉(zhuǎn)變。企業(yè)收益觀的轉(zhuǎn)變的實(shí)質(zhì)是企業(yè)業(yè)績評價觀的轉(zhuǎn)變。因?yàn)槭杖?費(fèi)用觀認(rèn)為企業(yè)收益等于當(dāng)期收入和成本費(fèi)用的配比，強(qiáng)調(diào)的是一種“當(dāng)期營業(yè)觀”，而資產(chǎn)-負(fù)債觀認(rèn)為企業(yè)的收益等于企業(yè)期末凈資產(chǎn)相對期初凈資產(chǎn)的變化，強(qiáng)調(diào)的是“全面收益觀”。資產(chǎn)-負(fù)債觀相對于收入-費(fèi)用觀的優(yōu)勢在于它以資產(chǎn)負(fù)債表為企業(yè)業(yè)績評價的核心，強(qiáng)調(diào)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債計量的真實(shí)性，利潤表是企業(yè)收益計量的結(jié)果。而收入-費(fèi)用觀則恰恰相反，它認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的變化是“收益”計量的結(jié)果，并不強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債計量的實(shí)際經(jīng)濟(jì)意義。

　　企業(yè)業(yè)績評價觀的轉(zhuǎn)變對于企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有重要而深遠(yuǎn)的意義，這是因?yàn)椋?/p>

　　1.資產(chǎn)-負(fù)債收益觀有益于企業(yè)資產(chǎn)的保值和增值。過去以收入-費(fèi)用收益計量觀計量的收益實(shí)際上是一種“會計收益”，會計收益強(qiáng)調(diào)收益計量的客觀性和可驗(yàn)證性，通常以歷史成本為計量屬性。會計收益要求用以現(xiàn)時價格計量的收入和以歷史成本計量的成本費(fèi)用進(jìn)行配比，這樣一來，如果物價水平上漲，企業(yè)的成本和費(fèi)用就得不到充分的補(bǔ)償，企業(yè)的資產(chǎn)難以實(shí)現(xiàn)“資本保全”，就會導(dǎo)致“虛盈實(shí)虧”的現(xiàn)象發(fā)生。這時候企業(yè)的利潤分配實(shí)際上是一種透支未來的“過度分配”、“超前分配”行為，企業(yè)就難以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。而資產(chǎn)-負(fù)債收益計量觀認(rèn)為，只有企業(yè)期末的凈資產(chǎn)超過期初凈資產(chǎn)時才算取得了收益，資產(chǎn)-負(fù)債收益計量觀以資本保全理論為基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)的是一種“全面收益觀”?！叭媸找嬗^”改變了收入-費(fèi)用計量觀下的“收入實(shí)現(xiàn)原則”，引入公允價值計量屬性，既保證了企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債計量的真實(shí)性，又實(shí)現(xiàn)了收益計量的完整性，有益于企業(yè)凈資產(chǎn)的保值增值。

　　2.資產(chǎn)-負(fù)債收益觀有益于規(guī)范企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營行為。在收入-費(fèi)用收益計量觀下，成本和費(fèi)用的計量為了滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，必然要進(jìn)行跨期的攤銷、遞延和預(yù)提，這種跨期的攤銷和預(yù)提很大程度上具有武斷性，這樣一方面會造成一些不符合資產(chǎn)負(fù)債定義的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上，比如“待攤費(fèi)用”、“遞延借（貸）項(xiàng)”、“預(yù)提費(fèi)用”等；另一方面又為企業(yè)進(jìn)行會計盈余管理制造了可乘之機(jī)。比如我國資本市場上曾出現(xiàn)的大量財務(wù)造假案例就是最好的明證。在收入-費(fèi)用收益計量觀下，企業(yè)業(yè)績評價的著眼點(diǎn)在于企業(yè)某一期間的凈利潤。這樣就會導(dǎo)致企業(yè)追逐短期利潤的獲取，而忽視企業(yè)長遠(yuǎn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。與收入-費(fèi)用觀相比，資產(chǎn)-負(fù)債觀以資產(chǎn)負(fù)債表為核心，著眼于提高會計信息的質(zhì)量，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)和負(fù)債計量的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵，以凈資產(chǎn)的增加來確認(rèn)收益，可以最大限度地減少人為操縱收益等行為的發(fā)生。資產(chǎn)-負(fù)債觀理念的確立要求企業(yè)管理層更加強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表對財務(wù)狀況真實(shí)公允的反映；更加關(guān)注企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化；更強(qiáng)調(diào)企業(yè)的盈利模式的改善和資產(chǎn)營運(yùn)效率的提高；更加關(guān)注企業(yè)面臨的機(jī)會和風(fēng)險以及企業(yè)未來的發(fā)展，而不僅僅是以往的經(jīng)營業(yè)績。因此，資產(chǎn)-負(fù)債觀理念的確立有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

　?。ǘ┬聹?zhǔn)則體系體現(xiàn)有利企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的會計政策

　　隨著企業(yè)收益計量觀的轉(zhuǎn)變，企業(yè)會計準(zhǔn)則所體現(xiàn)的會計政策處處體現(xiàn)了資產(chǎn)-負(fù)債觀的基本要求，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供了保證。

　　為了體現(xiàn)資產(chǎn)-負(fù)債收益計量觀，新會計準(zhǔn)則在所得稅會計處理上進(jìn)行了較大改革，由過去的應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法轉(zhuǎn)變成資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。這一改革使得企業(yè)所得稅費(fèi)用的計算更為科學(xué)、準(zhǔn)確，也使得資產(chǎn)負(fù)債表上的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債更符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義。

　　企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展在很大程度上取決于其核心競爭能力的大小。在新形勢下，我國企業(yè)，特別是那些高科技企業(yè)只有通過自主創(chuàng)新才能實(shí)現(xiàn)核心競爭力的不斷提升。因此，加大研發(fā)的投入是企業(yè)提高核心競爭力的必然選擇。新會計準(zhǔn)則對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會計處理進(jìn)行了較大的改革，規(guī)定企業(yè)的研發(fā)活動應(yīng)該劃分為研究階段和開發(fā)階段。研究階段的費(fèi)用開支記入當(dāng)期損益，而在開發(fā)階段的開支在符合條件的情況下可以進(jìn)行資本化。這一政策將大大改善那些高科技企業(yè)或者研發(fā)投入較大的企業(yè)的財務(wù)狀況和業(yè)績水平，尤其是改善企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和資信狀況，為這些企業(yè)進(jìn)行融資和再融資提供便利，從而激勵這些企業(yè)加大對科技和研發(fā)活動的投入，促進(jìn)技術(shù)升級、產(chǎn)品升級和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，也體現(xiàn)了科學(xué)發(fā)展觀理論中鼓勵自主創(chuàng)新、建設(shè)創(chuàng)新型國家的基本理念。

　　再比如，企業(yè)會計準(zhǔn)則要求企業(yè)準(zhǔn)確計提資產(chǎn)的減值損失，這將有利于企業(yè)準(zhǔn)確計量資產(chǎn)的價值，有效防止資產(chǎn)價值的虛增和資產(chǎn)泡沫的形成，如實(shí)反映資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益，從而可以避免企業(yè)由于資產(chǎn)的虛增帶來的利潤的虛高和利潤的超前、過度分配，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。另外，企業(yè)會計準(zhǔn)則要求準(zhǔn)確、及時、足額地確認(rèn)企業(yè)的預(yù)計負(fù)債，全面反映企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，不低估負(fù)債和損失，這必將促進(jìn)企業(yè)改善資產(chǎn)和負(fù)債的管理水平，避免只顧眼前利益和收益的提前分配，提高財務(wù)和經(jīng)營決策水平。

　　二、新會計準(zhǔn)則體系有利于我國資本市場的可持續(xù)發(fā)展

　　（一）新準(zhǔn)則體系有利于資本市場資源配置效率的提高

　　資本市場的基本功能之一就是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源的有效配置，而資本市場資源配置的效率取決于證券市場價格的信息含量。高質(zhì)量的會計信息是資本市場對交易產(chǎn)品進(jìn)行有效定價的基礎(chǔ)，是合理引導(dǎo)資金流動、促進(jìn)資源有效配置、保護(hù)產(chǎn)權(quán)的重要因素。新會計準(zhǔn)則以強(qiáng)調(diào)高質(zhì)量的會計信息供給與需求為核心，要求財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)向資本市場上的投資人等會計信息使用者提供決策有用信息。這將有助于提高證券投資和信貸決策的有效性，降低投融資成本，提高資本市場經(jīng)濟(jì)資源的配置效率，促進(jìn)我國資本市場的可持續(xù)發(fā)展。

　　在提高會計信息質(zhì)量上，新會計準(zhǔn)則在基本準(zhǔn)則中明確界定了高質(zhì)量會計信息的質(zhì)量特征和會計確認(rèn)和計量的基本原則。比如在會計信息的質(zhì)量特征上，新會計準(zhǔn)則在強(qiáng)調(diào)會計信息客觀性、相關(guān)性、明晰性和可比性的同時，不再強(qiáng)調(diào)的可靠性質(zhì)量特征；在會計確認(rèn)和計量的基本原則上，新會計準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制不再作為基本原則，而是將其作為會計的基本假設(shè)之一，在強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則的同時弱化了謹(jǐn)慎性原則、配比原則、歷史成本原則等等。另外在會計計量的屬性上，新會計準(zhǔn)則改變了過去歷史成本屬性一統(tǒng)天下的局面，適度引入了公允價值、重置成本、現(xiàn)值等計量屬性。新會計計量屬性的引入使會計信息更能夠反映企業(yè)未來的財務(wù)狀況，是提高會計信息決策相關(guān)性的重要保證。

　　（二）新準(zhǔn)則體系有助于投資者進(jìn)行可持續(xù)投資

　　新會計準(zhǔn)則在著重提供高質(zhì)量的會計信息的同時，更強(qiáng)調(diào)對投資者和社會公眾利益的保護(hù)，從而體現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀以人為本的基本理念。

　　對于財務(wù)報告目標(biāo)的確立是新會計準(zhǔn)則體系區(qū)別于以往會計準(zhǔn)則和會計制度的重要標(biāo)志。新會計準(zhǔn)則將財務(wù)報告的目標(biāo)定位為：在反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的同時，應(yīng)當(dāng)有助于投資者和社會公眾等會計新信息使用者的投資決策。為了達(dá)到這一目標(biāo)，新會計準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)向投資者提供更加透明、更加價值相關(guān)的信息，突出會計信息的充分披露原則。比如新會計準(zhǔn)則要求將衍生金融工具交易、套期保值等資產(chǎn)負(fù)債表外業(yè)務(wù)納入表內(nèi)核算，并按公允價值進(jìn)行計量，這就更加公允地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況和風(fēng)險程度，為投資者充分準(zhǔn)確評價企業(yè)的投資價值提供了可靠依據(jù)。再比如，在公允價值的運(yùn)用方面，新會計準(zhǔn)則采取了適度和謹(jǐn)慎的原則，主要是考慮到我國作為新興市場國家，許多資產(chǎn)還沒完全形成活躍市場，如果不加限制地引入公允價值，就會出現(xiàn)過去我國證券市場上常見的人為操縱利潤的現(xiàn)象，給投資者帶來巨大損失。

　　企業(yè)會計準(zhǔn)則還對現(xiàn)行的財務(wù)報告披露要求進(jìn)行了全面的整理和改進(jìn)，建立了更為完整和科學(xué)的財務(wù)報告體系和財務(wù)報告列報要求，突破了傳統(tǒng)的單一會計報表的概念，對于會計報表附注的披露要求更充分、更詳細(xì)、更及時。合并報表理論實(shí)現(xiàn)了從母公司理論向經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論的轉(zhuǎn)變，要求企業(yè)將所有控制的子公司都納入合并報表范圍等。

　　企業(yè)會計準(zhǔn)則對會計信息披露時間、空間、范圍、內(nèi)容等的全面系統(tǒng)規(guī)定，使企業(yè)財務(wù)報告的內(nèi)涵和外延大大延伸，從而可以大大提高企業(yè)會計信息的透明度，有效維護(hù)投資者和社會公眾的知情權(quán)，體現(xiàn)保護(hù)投資者和社會公眾利益的基本理念。因?yàn)橥顿Y者是資本市場繁榮和發(fā)展的基石，只有資本市場上的投資者和潛在投資者的利益得到了很好保護(hù)，才能提高投資者向資本市場進(jìn)行可持續(xù)投資的積極性，從而促進(jìn)我國資本市場的持續(xù)健康發(fā)展。

　?。ㄈ┬聹?zhǔn)則體系有利于我國資本市場的國際化

　　我國資本市場的國際化方向就是要實(shí)現(xiàn)與國際資本市場的接軌。資本市場國際化的內(nèi)涵應(yīng)該包括資本市場投資主體的國際化和資本市場融資主體的國際化兩個方面。投資主體的國際化就是要吸引外資，特別是吸引外國成熟機(jī)構(gòu)投資者投資于我國的資本市場；融資主體的國際化也就是外國公司或機(jī)構(gòu)也可以在我國的資本市場進(jìn)行直接融資。實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)的一個重要條件就是我國的會計標(biāo)準(zhǔn)必須實(shí)現(xiàn)與國際趨同，即讓國外投資者能夠看懂中國公司的財務(wù)報告，同時讓國內(nèi)投資者能夠看懂國外公司的財務(wù)報告。至少在當(dāng)前，中國會計準(zhǔn)則的國際趨同有利于我國企業(yè)實(shí)現(xiàn)海外上市，降低海外融資成本，實(shí)現(xiàn)“走出去”的國際化經(jīng)營戰(zhàn)略。

　　新會計準(zhǔn)則體系和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則體系（IFRS）不僅整體框架保持了一致，而且在大多數(shù)準(zhǔn)則項(xiàng)目上做到了相互對應(yīng)。特別是2005年下半年基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則征求意見稿完成之際，財政部與國際會計準(zhǔn)則理事會簽署了聯(lián)合聲明，確認(rèn)了中國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同。這表明中國會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則除了在關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回等極少數(shù)問題上存在差異外，基本實(shí)現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同。這就為我國資本市場的國際化戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)鋪平了道路。

　　三、新會計準(zhǔn)則體系有利于保障社會經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展

　　近些年我國連續(xù)成為全球遭受反傾銷調(diào)查最多的國家之一。僅2005年一年，就有18個國家和地區(qū)對我國發(fā)起“兩反兩保（反傾銷、反補(bǔ)貼、保障措施和特保）”調(diào)查，其中反傾銷調(diào)查51起。統(tǒng)計資料顯示，我國企業(yè)在國際貿(mào)易的反傾銷訴訟中，因敗訴遭受的損失已超過96.6億美元。究其原因，主要是西方一些國家一直不承認(rèn)我國的市場經(jīng)濟(jì)地位。其中一個重要的因素就是他們認(rèn)為市場經(jīng)濟(jì)國家必須具備符合國際標(biāo)準(zhǔn)的會計規(guī)范，市場經(jīng)濟(jì)國家的企業(yè)必須執(zhí)行國際標(biāo)準(zhǔn)的會計制度，否則再受到反傾銷調(diào)查時，就會被采用替代國標(biāo)準(zhǔn)，比如用新加坡、美國、日本、印度等國的企業(yè)生產(chǎn)成本資料作為替代標(biāo)準(zhǔn)。這對于我國企業(yè)來說顯然是極為不利的，也是不合理的。為了解決這一問題，新企業(yè)會計準(zhǔn)則按照市場化和國際化的要求，進(jìn)一步完善了成本補(bǔ)償制度，改進(jìn)了成本核算項(xiàng)目和方法。比如重新規(guī)范職工薪酬的核算范圍和分?jǐn)偡椒?，要求企業(yè)及時計提員工辭退福利，將以股份支付給員工的報酬按公允價值攤?cè)敫髌诔杀举M(fèi)用。值得一提的是，新會計準(zhǔn)則要求特殊行業(yè)企業(yè)預(yù)計用于環(huán)境恢復(fù)的棄置費(fèi)用計入資產(chǎn)成本中。

　　由此可見，新企業(yè)會計準(zhǔn)則的全面實(shí)施，一方面必將改變我國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則之間存在較大差異的現(xiàn)狀，極大地推進(jìn)我國爭取市場經(jīng)濟(jì)地位的工作，有利于擴(kuò)大對外貿(mào)易，應(yīng)對國際反傾銷調(diào)查，減少對外貿(mào)易過程中的損失，促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展；另一方面，企業(yè)會計準(zhǔn)則體系將企業(yè)擔(dān)負(fù)的社會責(zé)任引入會計系統(tǒng)中，將有利于科學(xué)、合理、全面地反映成本信息，完善成本補(bǔ)償制度，在保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的同時又很好地協(xié)調(diào)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展、環(huán)境保護(hù)和人力資源開發(fā)等方面的關(guān)系，體現(xiàn)了以人為本，全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的基本理念。

　　四、結(jié)論

　　科學(xué)發(fā)展觀的第一要義是發(fā)展，核心是以人為本，基本要求是全面協(xié)調(diào)可持續(xù)，基本方法是統(tǒng)籌兼顧。而新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系無論是在理論基礎(chǔ)上還是在具體實(shí)踐上均忠實(shí)地貫徹了科學(xué)發(fā)展觀的基本精神。企業(yè)會計準(zhǔn)則所規(guī)范的財務(wù)報告目標(biāo)、資產(chǎn)-負(fù)債收益觀的基本觀點(diǎn)與科學(xué)發(fā)展觀是一脈相承的，可以說企業(yè)會計準(zhǔn)則的要領(lǐng)、理念和原則就是科學(xué)發(fā)展觀。因此，只有深刻理解和掌握新準(zhǔn)則里體現(xiàn)的重要理念創(chuàng)新，才能準(zhǔn)確把握新會計準(zhǔn)則的科學(xué)發(fā)展觀的內(nèi)涵，從而更好地學(xué)習(xí)和實(shí)施新企業(yè)會計準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)我國資本市場、企業(yè)以及經(jīng)濟(jì)、社會的可持續(xù)發(fā)展。