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關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的探討

來(lái)源: 王曉燕 編輯: 2009/07/10 11:46:52  字體:

  摘 要:知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)期下,企業(yè)價(jià)值來(lái)自于不斷創(chuàng)新和不可模仿性的核心能力。企業(yè)的創(chuàng)新主要是通過(guò)加大無(wú)形資產(chǎn)的投入而實(shí)現(xiàn)的。隨著無(wú)形資產(chǎn)的大力投入,其在資產(chǎn)比重中的重要性也不斷增強(qiáng),甚至有超越固定資產(chǎn)的趨勢(shì)。新時(shí)期下,對(duì)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的要求必然會(huì)被提到新的高度。

  關(guān)鍵詞:無(wú)形資產(chǎn); 確認(rèn);計(jì)量; 研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用

  1 無(wú)形資產(chǎn)的概念

  根據(jù)我國(guó)新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》,無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)新的定義與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致,較舊準(zhǔn)則“企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械?,沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)”來(lái)說(shuō)更加準(zhǔn)確和科學(xué)地對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行了定義。準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)己以?xún)?nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等,不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

  2 我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量

  2.1 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)

  無(wú)形資產(chǎn)必須在滿足以下條件時(shí),才能予以確認(rèn):

 ?。?)與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。企業(yè)在確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)必須對(duì)無(wú)形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)可能存在的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)因素做出合理的估計(jì),提出明確的證據(jù)來(lái)判斷無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入,是否可以確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

 ?。?)無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。在無(wú)形資產(chǎn)成本的計(jì)量時(shí),明確企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出,正確區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。

  2.2 無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量方法

  無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量是指最初取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)的入賬價(jià)值。在無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量中主要運(yùn)用歷史成本法。取得的途徑主要包括外購(gòu)、自行開(kāi)發(fā)、投資者投入等方式。本文僅對(duì)外購(gòu)取得的無(wú)形資產(chǎn)和自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行探討。

  (1)外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量。外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額,除應(yīng)予資本化的以外,應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。

 ?。?)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量。自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn),屬于企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出能夠形成企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn),達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的成本,但是對(duì)于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。

  2.3 無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方法

  無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量是指在無(wú)形資產(chǎn)的存續(xù)期間衡量其價(jià)值,主要包括無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)和減值。

 ?。?)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)。

  ①無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)時(shí)間。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命為有限的,應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類(lèi)似計(jì)量單位數(shù)量,無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的,應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。

 ?、跓o(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn),其攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷(xiāo)。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法,應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的,應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷(xiāo)。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo),只計(jì)減值。

 ?、蹮o(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn),還應(yīng)扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn),其殘值應(yīng)當(dāng)視為零,但下列情況除外:一種是有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn);另一種可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息,并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。

 ?。?)無(wú)形資產(chǎn)的減值。

  對(duì)于有使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)如果出現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)減值的跡象,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》處理。因企業(yè)合并而產(chǎn)生的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn),無(wú)論是否存在減值跡象,每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。

  3 關(guān)于我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的分析

  3.1 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍過(guò)于狹窄

  我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》的確認(rèn)范圍相對(duì)于舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言雖然有了擴(kuò)大,但是比較《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)--無(wú)形資產(chǎn)》仍然停留在傳統(tǒng)的意義上,確認(rèn)范圍狹窄,難以適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求。目前我國(guó)列入無(wú)形資產(chǎn)的范圍包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)等幾項(xiàng),相對(duì)于IAS38號(hào)而言,一些構(gòu)成企業(yè)核心能力的要素并未確認(rèn)。

  3.2 無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量方法單一,計(jì)量金額不夠全面

 ?。?)外購(gòu)取得的無(wú)形資產(chǎn)。新舊準(zhǔn)則對(duì)外購(gòu)或者單獨(dú)取得的無(wú)形資產(chǎn)都以成本進(jìn)行計(jì)量。但是,當(dāng)購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付時(shí),新準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的成本為其等值現(xiàn)金價(jià)格。IAS準(zhǔn)則規(guī)定與此大致相同。而舊準(zhǔn)則一般不考慮現(xiàn)值對(duì)資產(chǎn)計(jì)量的影響,直接以實(shí)際支付的款項(xiàng)進(jìn)行初始計(jì)量。相比較,新準(zhǔn)則的計(jì)量方式更加合理,計(jì)量結(jié)果也更接近公允價(jià)值,更真實(shí)地計(jì)量了無(wú)形資產(chǎn)的初始價(jià)值。

  (2)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)。新準(zhǔn)則規(guī)定,自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)成本包括自滿足無(wú)形資產(chǎn)定義以及確認(rèn)條件后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額。也就是說(shuō),自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值不僅包括依法申請(qǐng)取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用,而且包括符合資本化條件的開(kāi)發(fā)階段的支出;舊準(zhǔn)則僅僅將依法申請(qǐng)取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確認(rèn)為該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。雖然新準(zhǔn)則相對(duì)于舊準(zhǔn)則而言對(duì)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值更加科學(xué),但是依然有其局限性,其具體表現(xiàn)在: 

  首先,無(wú)形資產(chǎn)真實(shí)的價(jià)值無(wú)法體現(xiàn)。無(wú)形資產(chǎn)的研究費(fèi)用通常很大,如果只將開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行資本化,而研究費(fèi)用不予資本化,從謹(jǐn)慎的原則出發(fā),雖然防止了企業(yè)虛增無(wú)形資產(chǎn),但是這種會(huì)計(jì)計(jì)量方法本身并未真實(shí)地反映自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。導(dǎo)致其賬面價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其實(shí)際價(jià)值,不能正確揭示無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)。

  其次,在財(cái)務(wù)報(bào)告中會(huì)低估資產(chǎn)價(jià)值,影響投資者對(duì)企業(yè)未來(lái)的合理判斷。按照新準(zhǔn)則的規(guī)定,自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)只包括符合條件的開(kāi)發(fā)費(fèi)用和注冊(cè)費(fèi)等費(fèi)用,其結(jié)果會(huì)使無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中處于微不足道的地位。從而低估了企業(yè)資產(chǎn)總價(jià)值。同時(shí),由于在財(cái)務(wù)報(bào)告中不能反映企業(yè)在這方面的大量投入,低估了企業(yè)價(jià)值,也將影響投資者對(duì)企業(yè)未來(lái)的合理判斷。

  再次,會(huì)抑制企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)的積極性,增加操縱利潤(rùn)的機(jī)會(huì)。因?yàn)閺谋举|(zhì)上講,無(wú)形資產(chǎn)的研究與開(kāi)發(fā)是為了獲得未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益,研發(fā)費(fèi)用支出目的是為了獲得未來(lái)潛在的經(jīng)濟(jì)利益,研發(fā)活動(dòng)一旦成功,就能為企業(yè)未來(lái)的連續(xù)幾個(gè)會(huì)計(jì)期間帶來(lái)收入。而與當(dāng)期利潤(rùn)無(wú)關(guān)。因此,對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理必須在謹(jǐn)慎性和真實(shí)性之間做出一種權(quán)衡的選擇。

  3.3 對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量不便于管理、控制

  新準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量只包括攤銷(xiāo)和減值,沒(méi)有對(duì)后續(xù)支出進(jìn)行規(guī)定。由于新準(zhǔn)則的規(guī)定較為靈活,對(duì)于后續(xù)計(jì)量的許多方面需要專(zhuān)業(yè)的判斷,如:攤銷(xiāo)年限、殘值、減值等,并且主觀性較強(qiáng),這就導(dǎo)致了在管理技術(shù)上難以控制和加大了操縱利潤(rùn)的空間。

 ?。?)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理。新準(zhǔn)則的規(guī)定其更加接近國(guó)際慣例。

  ①攤銷(xiāo)范圍。新準(zhǔn)則規(guī)定,只對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo),這樣的規(guī)定更符合實(shí)質(zhì)重于形式原則。

 ?、跀備N(xiāo)的年限。新準(zhǔn)則對(duì)攤銷(xiāo)年限的確定十分靈活。攤銷(xiāo)年限對(duì)于不同性質(zhì)的無(wú)形資產(chǎn)往往不同,企業(yè)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起,至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。

  ③攤銷(xiāo)方法。新準(zhǔn)則認(rèn)為企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法,應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式。這一點(diǎn),我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本趨同。

 ?、軞堉?。新準(zhǔn)則規(guī)定,使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn),其殘值應(yīng)當(dāng)視為零,除非:有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買(mǎi)此無(wú)形資產(chǎn),可根據(jù)活躍市場(chǎng)得到殘值信息,并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。舊準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí),不考慮殘值的因素。

 ?、輸備N(xiāo)金額的會(huì)計(jì)處理。新準(zhǔn)則規(guī)定,無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外??梢?jiàn),新準(zhǔn)則區(qū)分了不同類(lèi)別的無(wú)形資產(chǎn)的不同成本補(bǔ)償渠道,更符合配比原則。

 ?。?)無(wú)形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理。與以往的會(huì)計(jì)制度相比,對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備是新頒布的無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的一大特色。這表明我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定更加接近國(guó)際慣例。

  但是,從資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回來(lái)看,我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》中明確規(guī)定:已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。而《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,無(wú)形資產(chǎn)減值可以轉(zhuǎn)回??梢?jiàn),二者在這一問(wèn)題上具有實(shí)質(zhì)性的差異。雖然減值的可轉(zhuǎn)回性在會(huì)計(jì)理論中更加科學(xué),但是結(jié)合我國(guó)目前的情況,規(guī)定減值不得轉(zhuǎn)回的主要原因是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中存在的最大問(wèn)題就是減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的主觀隨意性。人為操縱利潤(rùn)現(xiàn)象頻頻發(fā)生,減值準(zhǔn)備曾一度成為上市公司操縱經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、粉飾財(cái)務(wù)狀況、規(guī)避上市監(jiān)管的工具。

  4 完善無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的構(gòu)想及思路

  4.1 拓展無(wú)形資產(chǎn)的核算范圍

  傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體制下,無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),重點(diǎn)要求以事項(xiàng)的發(fā)生為依據(jù),這就使無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)范圍過(guò)窄,即只包括:專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)、土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)。這就導(dǎo)致企業(yè)外購(gòu)、接受投資的無(wú)形資產(chǎn)可以確認(rèn),而大量無(wú)形資產(chǎn)由于沒(méi)有相應(yīng)的交易活動(dòng)在會(huì)計(jì)上無(wú)法確認(rèn)。最典型的是商譽(yù)問(wèn)題。雖然理論上認(rèn)為它符合資產(chǎn)的定義,但是因?yàn)闆](méi)有一筆或幾筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與它直接相關(guān),所以在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)商譽(yù)。此外,人力資本、商業(yè)秘密等也都應(yīng)納入無(wú)形資產(chǎn)的核算范圍??傊谥R(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,無(wú)形資產(chǎn)地位的提高使得人們必須重新審視傳統(tǒng)確認(rèn)方法,擴(kuò)大無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍,使無(wú)形資產(chǎn)能夠得到充分全面的反映。

  4.2 對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用計(jì)量方法實(shí)行多樣化

  而知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,產(chǎn)品更新、技術(shù)更新越來(lái)越快,研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)成為企業(yè)生存和發(fā)展的生命線,企業(yè)投入到研究與開(kāi)發(fā)方面的支出占企業(yè)總支出的比重越來(lái)越大。具體到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,建議統(tǒng)設(shè)“研發(fā)成本”一級(jí)會(huì)計(jì)科目,主要反映企業(yè)自行開(kāi)發(fā)研制設(shè)計(jì)過(guò)程的價(jià)值損耗和成果情況。開(kāi)發(fā)成功的結(jié)轉(zhuǎn)到“無(wú)形資產(chǎn)”;開(kāi)發(fā)不成功的項(xiàng)目若數(shù)額較高,轉(zhuǎn)入“其他遞延支出”,對(duì)其進(jìn)行攤銷(xiāo),可平衡各期支出,鼓勵(lì)企業(yè)加大研究與開(kāi)發(fā)的投入,開(kāi)發(fā)不成功若數(shù)額較低,則費(fèi)用化直接計(jì)入當(dāng)期損益,以簡(jiǎn)化核算。“研發(fā)成本”應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的二級(jí)科目,按不同的無(wú)形資產(chǎn)要素設(shè)置,主要包括:從事研究開(kāi)發(fā)人員的工資、福利;研究開(kāi)發(fā)中消耗的材料及勞務(wù)費(fèi);研究開(kāi)發(fā)中使用的固定資產(chǎn)折舊的費(fèi)用和其他費(fèi)用。此外,在利潤(rùn)表中應(yīng)單列費(fèi)用項(xiàng)目“研發(fā)成本”進(jìn)行披露,這樣可使報(bào)表使用者準(zhǔn)確地了解企業(yè)在研究與開(kāi)發(fā)上的投入。這樣,一是自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)成功后賬面上的成本能夠反映開(kāi)發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出;二是可以解決研究費(fèi)用全部費(fèi)用化造成利潤(rùn)減少、經(jīng)營(yíng)者為確保利潤(rùn)而放棄研究開(kāi)發(fā)的問(wèn)題;三是會(huì)計(jì)核算能夠直接反映企業(yè)在科技創(chuàng)新上投入的程度。

  4.3 加強(qiáng)和完善后續(xù)計(jì)量管理

  主要是要加強(qiáng)減值的管理。規(guī)定減值不得轉(zhuǎn)回,是為了防止利用減值操縱利潤(rùn)的目的,這終歸不是長(zhǎng)久之計(jì),這種方法過(guò)于呆板,不能體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的公允性和客觀性。要改善這種狀況,首先,應(yīng)該進(jìn)一步健全和發(fā)展信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)。我國(guó)的信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)尚不完善,導(dǎo)致計(jì)提工作不僅缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn),而且缺乏制約手段。因此,只有完善信息價(jià)格市場(chǎng)和資產(chǎn)評(píng)估體系,企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和市價(jià)才能得到公正合理的反映,讓企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提有章可循。其次,應(yīng)該加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)是防止企業(yè)會(huì)計(jì)造假的最后一道防線,因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否合理、披露是否充分。一旦缺乏客觀數(shù)據(jù)或存在重大不確定性時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響,決定是否在審計(jì)報(bào)告中予以揭示,以引起會(huì)計(jì)表使用者充分注意,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

  總之,關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量的會(huì)計(jì)處理,還有很多方面值得探討研究,例如:商譽(yù)的處理、無(wú)形資產(chǎn)信息的披露、無(wú)形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢等等,今后要根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的變化再進(jìn)一步研究、探討。

  參考文獻(xiàn)

 ?。?]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2001:1-3.

  [2]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006:1-2.[3]鄔展霞.IASB無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂引發(fā)的思考[J].經(jīng)濟(jì)論壇,2005,(19).

 ?。?]劉芳.IASB無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)[J].天津商學(xué)院學(xué)報(bào),2006,26(2):56-59.

責(zé)任編輯:鬼谷子
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