摘　要：分析了財政部于2006年2月發(fā)布的《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》，并與舊準則進行比較，得出發(fā)生變化了的六個方面。

　　關鍵詞：無形資產；會計準則；無形資產推銷；初始計量

　　隨著我國經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，知識創(chuàng)新步伐的不斷加快，企業(yè)資產中無形資產所占的比重越來越大，加強對無形資產的會計核算和信息披露顯得非常重要。因此，在原2001年《企業(yè)會計準則——無形資產》準則基礎上，充分借鑒了《國際會計準則第38號--無形資產》，分析、吸收各方面反饋的合理建議，財政部于2006年2月發(fā)布了《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》。與舊準則相比，新準則主要在以下六個方面發(fā)生了變化：

　　1 無形資產的適用范圍

　　舊準則中的“無形資產”是指企業(yè)為生產商品或提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產。既包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等可辨認無形資產，也包括商譽等不可辨認無形資產。而新準則中的“無形資產”是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。與舊準則相比，新準則強調了無形資產的“可辨認性”特征，這樣就把企業(yè)自創(chuàng)的商譽以及企業(yè)內部產生的品牌、報刊名等排除在無形資產之外了。這樣就使得我國無形資產的會計確定、計量和報告同國際上的通例具有了可比性，也有利于我國企業(yè)參與國際化的競爭，促進我國經(jīng)濟的進一步發(fā)展。

　　2 研究開發(fā)費用的費用化和資本化會計處理的修訂

　　在科學技術高度發(fā)達的現(xiàn)代社會，企業(yè)要想在競爭中立于不敗之地，就必須加強研究和開發(fā)工作。企業(yè)進行內部研究項目的開發(fā)，必須投入人力和物力，發(fā)生各種支出。而對這些支出的核算，舊準則中規(guī)定“企業(yè)自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應于發(fā)生時確認為當期費用。”這樣處理必然引起開發(fā)階段利潤的下降，管理者不愿因為業(yè)績下降而引起投資者不滿，于是就減少開發(fā)經(jīng)費支出，這樣短期利潤數(shù)字可能比較好看，但卻損害了企業(yè)發(fā)展的長遠利益。新準則對研究開發(fā)費用的費用化進行了修訂，研究費用依然是費用化處理，進入開發(fā)程序后，對開發(fā)過程中的費用如果符合相關條件可以資本化。這就要求企業(yè)能正確劃分研究與開發(fā)兩個階段，才能正確確定費用化與資本化的支出。企業(yè)內部研究開發(fā)項目的研究階段,其最大的特點在于探索性,已進行的研究項目將來是否會轉入開發(fā)，開發(fā)后會否形成無形資產等,均具有較大的不確定性,該階段的支出不能資本化自然是合理的。而開發(fā)費用的資本化，可以減輕管理者在開發(fā)階段的利潤指標壓力，從而提高企業(yè)在開發(fā)投入上的熱情，促使企業(yè)開發(fā)新產品、新工藝和新技術，增強技術創(chuàng)新能力，促使企業(yè)的業(yè)績及現(xiàn)金流實現(xiàn)長期的同向增長，使公司進入良性循環(huán)周期，提高企業(yè)價值水平。

　　3 增加了不確定使用壽命的無形資產

　　舊準則未規(guī)定無使用壽命的無形資產的會計處理。新準則增加了不確定使用壽命的無形資產。根據(jù)可獲得的相關信息判斷，如果無法合理估計某項無形資產的使用壽命的，應將其作為使用壽命不確定的無形資產進行核算，并對其進行了規(guī)定“使用壽命不確定的無形資產是指該無形資產無法預見其為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要進行攤銷，但應當在每個會計期間進行減值測試。”這樣做有可能改變企業(yè)的資產和損益情況。

　　4 無形資產攤銷的變化

　　舊準則規(guī)定，無形資產的成本應自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷。而新準則規(guī)定，企業(yè)攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起至不再作為無形資產確認時止，按照反映與該項無形資產有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式進行攤銷，無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。新準則還增加了每年年末對使用壽命有限的無形資產的使用壽命以及攤銷方法進行復核的規(guī)定，以及在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核的規(guī)定。一旦發(fā)現(xiàn)無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同，可以及時調整，使會計處理更加符合當前的經(jīng)濟實質，比較客觀地反映無形資產的攤銷額及賬面價值。

　　5 無形資產初始計量的變化

　　新舊準則對不同渠道取得的無形資產的初始計量均作出了規(guī)定，但是，構成無形資產成本的內容發(fā)生了一些變化，具體概括如下：

　　（1）外購的無形資產。舊準則指出，購入的無形資產以實際支付的價款作為入賬價值。新準則規(guī)定更全面：首先，規(guī)定了外購無形資產的成本應包括的內容，指出外購無形資產的成本包括購買價款、進口關稅和其他稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。其次，新準則又進一步規(guī)定，對于購入無形資產超過正常信用條件延期支付價款，實質上具有融資性質的，無形資產的初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定，實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。

　?。?）自行開發(fā)的無形資產。根據(jù)舊準則，自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產的成本只包括依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用。而根據(jù)新準則，自行開發(fā)的無形資產的成本包括自滿足無形資產確認的三個條件和追加的確認條件后至達到預定用途前所發(fā)生的支出總額。

　　（3）投資者投入的無形資產。根據(jù)舊準則，投資者投入的無形資產以投資各方確認的價值作為入賬價值；但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產，應以無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值。而新準則規(guī)定，投資者投入的無形資產應按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為成本，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。

　?。?）非貨幣性資產交換、債務重組、政府補助和企業(yè)合并取得的無形資產的成本，應當分別按照相關準則確定。

　　6 無形資產的披露

　　舊準則要求披露各類無形資產的攤銷年限；當期期初和期末賬面余額、變動情況及其原因；當期確認的無形資產減值準備；對于土地使用權，除披露上述內容外，還應披露該土地使用權的取得方式和取得成本。而新準則要求披露使用壽命有限的無形資產，其使用壽命的估計情況，使用壽命不確定的無形資產，使用壽命不確定的判斷依據(jù)；無形資產的期初和期末賬面余額；累計減值損失金額；無形資產攤銷方法、累計攤銷額；作為抵押的無形資產賬面價值、當期攤銷額等情況。