【關(guān)鍵詞】人力資源會計；人力資源理論；人力資源會計制度

　　1 我國人力資源會計的現(xiàn)狀

　　我國是20世紀(jì)80年代開始引進人力資源會計的。至今已有20多年的歷史，但發(fā)展速度相對遲緩。在我國人力資源會計的運用中存在著人力資源的計量及其資本化，人力資源的折舊及其分期、人力資源的權(quán)益分派以及人力資源在報表上列示等四大難題，這些問題的存在使人力資源會計信息不能滿足公認(rèn)會計原則對會計信息的質(zhì)量要求，影響了企業(yè)管理者應(yīng)用人力資源會計信息的積極性，人力資源會計研究和應(yīng)用中存在的問題影響了人力資源會計理論系統(tǒng)的完善和人力資源會計在實務(wù)中的應(yīng)用。人力資源會計理論的研究具有探索性和超前性，在國際上尚未形成定論，在國內(nèi)更是因為觸及了經(jīng)濟改革，尤其是國企改革的癥結(jié)--個人產(chǎn)權(quán)問題，因而在實踐上步履維艱。目前，國內(nèi)會計界對人力資源會計的看法不一，分歧較大。一種觀點認(rèn)為，我國應(yīng)盡快設(shè)計出一套切實可行的人力資源會計制度，在具體的財務(wù)會計報表中計量和報告人力資源的經(jīng)濟價值。另一種觀點則認(rèn)為，目前尚不宜將人力資源會計納入現(xiàn)行財務(wù)會計的確認(rèn)、計量、記錄和報告的體系之內(nèi)，而主要應(yīng)用在管理會計中。原因主要有兩個：目前我國尚無一套完整的、具體的、可操作的會計制度對人力資源進行確認(rèn)、計量、記錄和報告，也沒有相應(yīng)的會計準(zhǔn)則對此做出規(guī)范，而要在短期內(nèi)建立一套完整的、成熟的會計規(guī)則也非易事；我國財務(wù)會計實務(wù)中已經(jīng)存在驚人的會計信息失真問題，加上人力資源的計量主觀性偏大，引入人力資源會計更可能加劇虛報、謊報等情況，進一步扭曲單位的資產(chǎn)、權(quán)益、利潤等信息。

　　2 推行人力資源會計的必要性

　　人力資源會計是會計學(xué)科發(fā)展的一個嶄新分支，其目標(biāo)是將企業(yè)人力資源變化的信息提供給企業(yè)和外界有關(guān)人士使用。知識經(jīng)濟時代的到來，更為人力資源會計的推廣創(chuàng)造了歷史性的契機。傳統(tǒng)會計一直很重視對自然資源、資本資源的核算和控制，而到目前為止，對人力資源雖然在理論上承認(rèn)它是生產(chǎn)經(jīng)營活動中主導(dǎo)的，起決定作用的生產(chǎn)要素，但在會計核算和控制方面，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于前兩者。隨著科學(xué)技術(shù)的進步和生產(chǎn)力的高速發(fā)展，人力資源在經(jīng)濟活動中的作用將越來越重要。不提高人力資源的整體素質(zhì)，自然資源、資本資源的有配置就是一句空話，建立人力資源會計，開展人力資源會計核算，掌握人力資源信息，加強人力資源開發(fā)和人力資源能力的建設(shè)已迫在眉睫。因此，在我國發(fā)展人力資源會計具有緊迫的現(xiàn)實意義。完善人力資源理論體系，深入研究人力資源理論，是發(fā)展我國人力資源會計的重要前提。在人力資源理論體系中，人力資源的確認(rèn)和計量問題占有重要地位。

　　3 我國實施人力資源會計面臨的困難

　　在西方國家，人力資源會計盡管嘗試性地實施已有30 多年，但仍沒有大規(guī)模地應(yīng)用。目前，我國正處于向國內(nèi)介紹和引進人力資源會計的階段，理論界對此問題的研究剛剛起步，實務(wù)中尚未得到應(yīng)用。

　?。?）相關(guān)的概念界定有明，體系缺乏公認(rèn)性

　　首先，人力資源與人力資本概念界定模糊。20 世紀(jì) 70 年代出現(xiàn)了"以人為本"的管理思想，此后人力資源和人力資本概念的使用頻率不斷提高。但是在人力資源會計理論界，對人力資源和人力資本兩者的關(guān)系一直沒有統(tǒng)一的認(rèn)識。從有關(guān)人力資源的會計論著中不難看出，主流觀點認(rèn)為，人力資源與人力資本具有完全相同的主體-勞動者。也就是說，企業(yè)所有的勞動力既是人力資源，同時也是人力資本。企業(yè)錄用員工一方面作為人力資產(chǎn)按評估價入人力資產(chǎn)賬，同時入人力資本賬。

　　其次，對人力資本與企業(yè)凈收益關(guān)系認(rèn)識不一。目前人力資本會計的研究都是基于公司制企業(yè)的法律框架進行的，關(guān)于人力資本與企業(yè)凈收益的關(guān)系，目前認(rèn)識不一。相關(guān)研究文獻中有兩種提法: 對人力資本的激勵和人力資本參與剩余收益的分配。但既然人力資本是資本，它為何不能像財務(wù)資本那樣參與收益的分配，而只是接受激勵呢?

　?。?）人力資源會計制度不完善。

　　為利益相關(guān)者提供人力資源相關(guān)信息，有利于相關(guān)人員綜合評價，作出客觀判斷和決策，是符合財務(wù)會計目標(biāo)的。但現(xiàn)今的人力資源會計尚不能納入財務(wù)會計信息系統(tǒng)中來。人力資源會計與現(xiàn)行會計制度有相當(dāng)程度的差異，沒有制度規(guī)定，財務(wù)人員無法也不敢將人力資源信息列入對外報表。人力資源自提出后，未能形成一套切實可行的人力資源會計制度，勢必會影響人力資源會計在我國的推行。

　　4 實施人力資源會計的措施

　　(1) 更新人們的傳統(tǒng)觀念，轉(zhuǎn)變管理者的模糊意識。

　　人力資源能否被視為一項資產(chǎn)，是人力資源會計能否成立的關(guān)鍵所在?，F(xiàn)有會計模式經(jīng)過漫長的歷史演變，已發(fā)展為一套較為完整的科學(xué)體系，對其每改進一步都是傳統(tǒng)與新生的較量。尤其是將人力資源納入會計要素當(dāng)中，涉及到人力資源的收益權(quán)問題，這將影響到政府、企業(yè)投資者及其他利益集團的切身利益。因此，當(dāng)前，會計界應(yīng)該盡快對這些基本理論問題進行深入研究，徹底糾正人們的思想誤區(qū)，轉(zhuǎn)變管理人員統(tǒng)一的會計模式舊觀念，樹立人力資源新觀念。企業(yè)要把對人力資源的取得、招聘、使用等成本反映為一項資產(chǎn)，在勞動

　　者的服務(wù)期限內(nèi)攤銷并轉(zhuǎn)化為實際費用。職工可以用貨幣資金、科技成果和勞動力資源等入股，提倡勞動力入股，能真正體現(xiàn)勞動者的主人翁地位，使企業(yè)在自主經(jīng)營的過程中有效實現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃，從根本上為完善人力資源會計奠定基礎(chǔ)。

　　( 2) 開辟人力資本計量的新途徑。

　　規(guī)范人力資源會計的核算與報告由于人力資源會計中對人力資本的確認(rèn)、計量隨意性較大，對于采取哪種方法的爭議也很大，在短時間內(nèi)解決問題是不可能的。我們可以參照西方在此問題上的解決方法，比如美國的職工持股計劃或干股的方法。從現(xiàn)行的所有者權(quán)益中讓出一定比例，供勞動者分享利潤，不需要支付現(xiàn)金，員工可參與分利。要通過會計法、會計制度等規(guī)范人力資源的會計處理程序，使得人力資源價值能在財務(wù)報表上客觀公正地列示。但人力資源有別于物質(zhì)資源，其內(nèi)容比較復(fù)雜，僅僅靠財務(wù)報表來揭示人力資源會計信息是遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了信息使用者的需要的。所以還應(yīng)附加以下報告: 人力資產(chǎn)投資報告，提供企業(yè)人力資產(chǎn)管理所應(yīng)耗費或已耗費的成本信息，分析投資目標(biāo)是否達(dá)到，投資效能是否理想等;人力資源結(jié)構(gòu)及變動情況報告，反映人力資源的結(jié)構(gòu)、變動情況，從而決定人力資源投資方向，使資源結(jié)構(gòu)趨于合理化;人力資源效能報告，反映人力資源的使用狀況，以便決策者及時采取有效措施，提高人力資源利用效率。

　　【參考文獻】

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