【摘要】隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人力資源越來(lái)越受到重視，人力資源會(huì)計(jì)的重要性也日益顯露出來(lái)。首先介紹了人力資源會(huì)計(jì)的含義，其次介紹了人力資源會(huì)計(jì)在國(guó)內(nèi)外的發(fā)展?fàn)顩r，然后提出人力資源會(huì)計(jì)的幾個(gè)問(wèn)題，最后對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)和前景作了展望和預(yù)測(cè)。

　　【關(guān)鍵詞】人力資源會(huì)計(jì);確認(rèn);計(jì)量;披露

　　1人力資源會(huì)計(jì)的含義

　　美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家埃里克·G·弗蘭霍爾茨認(rèn)為：“人力資源會(huì)計(jì)是把人的成本和價(jià)值作為組織的資源進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告的活動(dòng)”。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)人力資源委員會(huì)的定義是：“人力資源會(huì)計(jì)是鑒別和計(jì)量人力資源數(shù)據(jù)的一種會(huì)計(jì)程序和方法，其目標(biāo)是將企業(yè)人力資源變化的信息，提供給企業(yè)和外界有關(guān)人士使用。”我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)人力資源的定義也有多種，如：“人力資源會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)新興分支，它是測(cè)定和報(bào)告企業(yè)人力資源的變動(dòng)和現(xiàn)狀，幫助決策者決定行動(dòng)方針的一門會(huì)計(jì)”。各種不同的定義從不同的方面闡述了人力資源會(huì)計(jì)的含義。

　　2人力資源會(huì)計(jì)在國(guó)內(nèi)外的發(fā)展?fàn)顩r

　　2.1人力資源會(huì)計(jì)在國(guó)外的研究狀況

　　舒爾茨在1960年提出的人力資本理論及其他相關(guān)理論，激發(fā)了人們對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的研究興趣。美國(guó)密歇根大學(xué)企業(yè)研究所的赫曼森發(fā)表的《人力資產(chǎn)會(huì)計(jì)》（1964）一文，被認(rèn)為是人力資源會(huì)計(jì)理論研究的起點(diǎn)。之后學(xué)者對(duì)人力資源會(huì)計(jì)理論進(jìn)行了系統(tǒng)研究，經(jīng)歷了幾個(gè)短暫而曲折的發(fā)展階段。人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用越來(lái)越廣，人力資源會(huì)計(jì)將進(jìn)入新的持續(xù)、快速發(fā)展的時(shí)期。

　　2.2人力資源會(huì)計(jì)在國(guó)內(nèi)的研究狀況

　　人力資源會(huì)計(jì)于20世紀(jì)80年代初引入我國(guó)。1980年，我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家潘序倫在《文匯報(bào)》上發(fā)表文章率先在國(guó)內(nèi)提出了重視人力資源研究的問(wèn)題。隨后一段時(shí)間內(nèi)，會(huì)計(jì)學(xué)界就人力資源會(huì)計(jì)的一些理論和方法問(wèn)題進(jìn)行了廣泛的研究，取得了一定的成就。目前在我國(guó)，在人力資源會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用等方面存在許多亟待解決的問(wèn)題。

　　3人力資源會(huì)計(jì)存在的幾個(gè)問(wèn)題

　　3.1人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn) 

　　人力資源能否作為會(huì)計(jì)資產(chǎn)，這一點(diǎn)歷來(lái)是會(huì)計(jì)學(xué)者爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上規(guī)定的資產(chǎn)的確認(rèn)條件為：與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠的計(jì)量。有些學(xué)者認(rèn)為人力資源給企業(yè)帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益難以像固定資產(chǎn)那樣確切的預(yù)計(jì)與確定，所以人力資源不是資產(chǎn)?，F(xiàn)實(shí)中無(wú)形資產(chǎn)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益也是很難事先準(zhǔn)確地確定的，但我們?nèi)詫⒂?jì)入資產(chǎn)，人力資源為何就不能呢？ 

　　將人力資源歸入何種資產(chǎn)也是個(gè)備受爭(zhēng)議的問(wèn)題。一種觀點(diǎn)是將人力資源歸入“無(wú)形資產(chǎn)”。該觀點(diǎn)認(rèn)為人力資源與商譽(yù)有共通之處，都是不易準(zhǔn)確確定金額，為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益也有很大的不確定性；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為人力資源歸入“長(zhǎng)期投資”，企業(yè)通過(guò)付出一定的代價(jià)取得了人力資源在一定時(shí)期內(nèi)的使用權(quán)，并可享有在此期間內(nèi)的受益。但是人力資源及不同于專利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，也不同于設(shè)備等固定資產(chǎn)，人力資源具有特殊性，將它歸入現(xiàn)有的任何一種傳統(tǒng)資產(chǎn)好像都不合適。

　　3.2人力資源的計(jì)量及其資本化

　　人力資源的計(jì)量方法主要有成本法、價(jià)值法和成本與價(jià)值綜合計(jì)量的方法。成本法是將有關(guān)人力資源取得和開(kāi)發(fā)的成本進(jìn)行資本化形成人力資產(chǎn)，然后按受益期轉(zhuǎn)作費(fèi)用。對(duì)于人力資源成本的計(jì)量主要采用三種方法：歷史成本法、重置成本法和機(jī)會(huì)成本法。成本法的優(yōu)點(diǎn)是可靠性較強(qiáng)。而價(jià)值法的計(jì)量依據(jù)是人力資源剩余工作年限內(nèi)的未來(lái)可創(chuàng)造價(jià)值，它考慮了人力資源的產(chǎn)出價(jià)值，能在較大程度上反映職工的創(chuàng)利能力。有關(guān)人力資源價(jià)值的計(jì)量模型大體分為兩類：群體價(jià)值計(jì)量模型和個(gè)人價(jià)值計(jì)量模型。價(jià)值法的優(yōu)點(diǎn)是相關(guān)性較強(qiáng)。成本與價(jià)值綜合計(jì)量方法將人力資源的成本與人力資源的價(jià)值綜合起來(lái)，形成既包括成本又包括價(jià)值的計(jì)量模型，試圖全面反映人力資源的價(jià)值。這里方法主要有完全價(jià)值測(cè)定法、人力資源當(dāng)期價(jià)值理論和完全價(jià)值法。

　　人力資源會(huì)計(jì)核算同樣也要遵守劃分資本性支出和收益性支出的原則。將遞延資產(chǎn)中的職工培訓(xùn)費(fèi)、費(fèi)用中的職工教育經(jīng)費(fèi)、數(shù)額較大的培訓(xùn)費(fèi)、招聘廣告費(fèi)、稀有人才離職損失費(fèi)予以資本化，將工資福利費(fèi)等各期發(fā)生額均衡的支出計(jì)入費(fèi)用，作為收益性支出。在資本化的過(guò)程中，也存在不確定的問(wèn)題。比如資本化后的受益分?jǐn)偲诤茈y確定；資本化后與其實(shí)際使用價(jià)值的對(duì)等問(wèn)題；人力資源資本化有可能掩蓋、助長(zhǎng)無(wú)益于企業(yè)支出的發(fā)生等問(wèn)題。

　　3.3人力資源的核算問(wèn)題 

　　人力資源會(huì)計(jì)以企業(yè)某一期間能以貨幣表現(xiàn)的人力資本運(yùn)動(dòng)為會(huì)計(jì)對(duì)象，反映企業(yè)人力資本的運(yùn)動(dòng)過(guò)程。人力資本的運(yùn)動(dòng)過(guò)程包括取得、開(kāi)發(fā)、使用和分配四個(gè)環(huán)節(jié)，從而人力資源會(huì)計(jì)的核算主要包括以下內(nèi)容：

　?。?）人力資產(chǎn)核算。人力資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的可能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的人力資源。從價(jià)值構(gòu)成來(lái)看，它由取得成本、開(kāi)發(fā)支出、離職成本、新增價(jià)值構(gòu)成。

　?。?）人力資源負(fù)債的核算。在企業(yè)取得人力資源的使用權(quán)后，企業(yè)必須在員工工作期間支付工資及福利。應(yīng)付未付的大額獎(jiǎng)金還可以作為人力資產(chǎn)攤銷。

　　（3）人力資源權(quán)益核算。人力資源權(quán)益是勞動(dòng)者作為人力資源的所有者而享有的相應(yīng)權(quán)益。人力資源權(quán)益的實(shí)現(xiàn)形式有兩種，①人力資本所有者參與股利的分配；②享受獎(jiǎng)勵(lì)基金和勞動(dòng)者分成。

　　3.4人力資源在會(huì)計(jì)報(bào)表中的列示

　　目前人們對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)還未統(tǒng)一，人力資源會(huì)計(jì)理論還有待于進(jìn)一步的深入研究，人力資源會(huì)計(jì)核算工作在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中還沒(méi)有得到廣泛應(yīng)用，理論研究和實(shí)務(wù)還存在很多尚未解決的爭(zhēng)論。在未形成統(tǒng)一的人力資源會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則和信息披露原則之前，將其強(qiáng)行列入傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表是過(guò)激的做法，采用表外披露則有更大的發(fā)展空間?？梢粤惺救肆Y源基本情況表、人力資源成本表、人力資源效益表等。

　　4人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展前景

　　由于社會(huì)客觀因素的制約和理論發(fā)展的不夠完善，人力資源現(xiàn)在還不能夠立刻廣泛的付諸實(shí)施。隨著人力資源會(huì)計(jì)的理論完善和社會(huì)的發(fā)展，我們堅(jiān)信人力資源會(huì)計(jì)既是具有科學(xué)性、合理性的，也肯定具有應(yīng)用的價(jià)值。人力資源是能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源，人力資源會(huì)計(jì)能夠促使管理者重視人力資源的利用，從而提高企業(yè)的管理水平；通過(guò)對(duì)人力資源信息的分析，能幫助企業(yè)管理者作出關(guān)于長(zhǎng)期投資的合理決策，從而提高企業(yè)決策的正確性。隨著人力資源管理工作在企業(yè)管理中的地位和作用越來(lái)越突出，未來(lái)人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展空間將更加廣闊。

　　【參考文獻(xiàn)】

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　?。?］代桂仙.試論人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量［J］.遼寧師專學(xué)報(bào),2007,(1).

　?。?］張磊,陳偉.略談人力資源會(huì)計(jì)的幾個(gè)問(wèn)題［J］.財(cái)會(huì)月刊,1999,8.