摘要：本文深入分析了稅收流失的各影響因素，分析了征稅機(jī)關(guān)與納稅人可能采取的行為,提出相應(yīng)的治理對(duì)策:健全法制，完善稅制，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化管理、重點(diǎn)稽查，更新觀念。

　　關(guān)鍵詞：稅收流失；成因；治理；對(duì)策

　　近年來(lái)，在我國(guó)稅收收入連年大增的良好環(huán)境下，稅收流失額也在趨于擴(kuò)大。據(jù)國(guó)情專家胡鞍鋼的保守估計(jì)，目前我國(guó)的稅收流失約在3850-4450億之間。稅收流失的渠道很多，多數(shù)還很隱蔽，主要表現(xiàn)在幾個(gè)方面:偷稅、漏稅、避稅、出口騙稅、越權(quán)減免稅、抗稅、以費(fèi)擠稅、應(yīng)稅未稅、隱形收入與地下經(jīng)濟(jì)的存在等。

　　稅收流失一方面導(dǎo)致納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)的不公平分配，另一方面，稅收流失還產(chǎn)生了極壞的示范效應(yīng)，導(dǎo)致了守法納稅者的心理失衡和追隨效仿，從而造成稅收流失的惡性循環(huán)。

　　1 稅收流失產(chǎn)生的原因分析

　　1.1追求經(jīng)濟(jì)利益最大化是造成稅收流失的內(nèi)在動(dòng)因

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，作為市場(chǎng)主體的企業(yè)和個(gè)人，總想以最小的投入、最低的成本、最快的速度來(lái)獲取最大的利潤(rùn)。以此為出發(fā)點(diǎn)，就使得他們的思想行為表現(xiàn)出以下幾個(gè)方面的特征:第一，不擇手段地追求價(jià)值。而以價(jià)值為目標(biāo)就勢(shì)必會(huì)潛伏著在一定條件下，為獲取價(jià)值而不擇手段的沖動(dòng)。第二，貨幣拜物主義。貨幣拜物、追求金錢就成為一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的終極目標(biāo)和最為明顯的標(biāo)志。第三，利益本位和投機(jī)思想。由于上述幾個(gè)方面的原因，為了能夠在競(jìng)爭(zhēng)中取勝并實(shí)現(xiàn)利益的最大化，他們就不惜以犧牲他人的利益來(lái)實(shí)現(xiàn)自己的利益，并且在必要時(shí)，他們也會(huì)挺而走險(xiǎn)，進(jìn)行冒險(xiǎn)和投機(jī)。

　　1.2我國(guó)稅收流失的外在原因

　　1.2.1稅收法律不完善是造成稅收流失的法律原因

　　中國(guó)的稅收實(shí)行法定原則，國(guó)家因法設(shè)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法稽征，納稅人依法納稅。稅收法律和法規(guī)是國(guó)家立稅的唯一根據(jù)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的唯一標(biāo)準(zhǔn)，也是納稅人納稅的唯一依據(jù)。

　　中國(guó)的社會(huì)主義稅收法律制度歷經(jīng)50多年的建設(shè)和發(fā)展雖然取得了巨大的進(jìn)步，也為中國(guó)的社會(huì)主義稅收事業(yè)作出了巨大的貢獻(xiàn)，但不可否認(rèn)，從完善社會(huì)主義稅收法律體系、實(shí)行依法治稅、防止稅收流失的角度來(lái)看，仍然存在著許多的問(wèn)題與不足，而這些問(wèn)題與不足則恰恰成為稅收流失的制度性原因。

　　(1)中國(guó)的稅收法律立法級(jí)次偏低，從而影響了稅法的法律效力。

　　(2)中國(guó)的稅收法律體系不全，從而導(dǎo)致了稅收行政無(wú)法可依的現(xiàn)象。

　　總之，由于中國(guó)稅收法律具有上述的缺陷與不足，就使得稅收法律效力低下，體系殘缺，內(nèi)容存有漏洞，從而影響稅法的剛性和權(quán)威，導(dǎo)致了對(duì)稅收流失的打擊不力。

　　1.2.2財(cái)稅體制不規(guī)范是造成稅收流失的制度原因

　　1994年實(shí)施分稅制的指導(dǎo)思想重在提高財(cái)政收入特別是中央政府的財(cái)政收入，充分調(diào)動(dòng)中央與地方兩個(gè)積極性。然而，由于在分稅分權(quán)等方面保留了一些舊體制的做法，使得分稅制在運(yùn)行過(guò)程中不盡完善，并在一定程度上刺激了地方、部門的收費(fèi)行為。

　　(1)地方稅規(guī)模過(guò)小，事權(quán)與財(cái)權(quán)不統(tǒng)一，導(dǎo)致了地方政府稅外收費(fèi)失控。地方稅中，除營(yíng)業(yè)稅外，都是一些稅源分散，收入規(guī)模小、征管難度大的稅，由此造成地方稅收收入規(guī)模過(guò)小且收入不穩(wěn)定。由于中央與地方事權(quán)劃分不合理，一些本該由中央政府安排的支出卻由地方政府來(lái)承擔(dān)，中央出政策、地方出資金的現(xiàn)象屢見不鮮。

　　(2)稅收計(jì)劃導(dǎo)致藏稅于民。稅收計(jì)劃是中國(guó)財(cái)政預(yù)算收入體系的重要組成部分，是稅務(wù)機(jī)關(guān)組織稅收收入的具體目標(biāo)。但是，由于中國(guó)目前的稅收計(jì)劃基本上是按照“上年實(shí)績(jī)加本年的增長(zhǎng)率”來(lái)編制的，因而每年完成當(dāng)年的稅收計(jì)劃以后就不再征收稅款，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)甚至勸納稅人將應(yīng)該繳納的稅款放到來(lái)年再繳，這樣就造成了“該征不征，藏稅于民”的狀況。由于下年稅收計(jì)劃在本年度的基礎(chǔ)上制定，因而仍然偏輕，這就造成了這一部分的稅款實(shí)際上的流失。

　　1.2.3征管不嚴(yán)是稅收流失的直接原因

　　稅收征管工作開展的好壞將直接影響著稅收的繳納和入庫(kù)。近年來(lái)，由于稅制改革的不斷深化，稅收征管中所存在的一些問(wèn)題也逐漸地暴露了出來(lái)，并且成為稅收流失的直接原因。這主要表現(xiàn)為:

　　(1)稅收征管模式存在失誤。中國(guó)目前所推行的稅收征管是“以納稅申報(bào)和優(yōu)質(zhì)服務(wù)為重點(diǎn)，以計(jì)算機(jī)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”。但在執(zhí)行中，這一模式已暴露出所存在的嚴(yán)重失誤。首先，這一模式重征收和稽查、輕管理和監(jiān)控，重管事、輕管人，嚴(yán)重脫離我國(guó)稅收管理的實(shí)際，造成了對(duì)納稅人管理的失控。其次，以優(yōu)質(zhì)服務(wù)為重點(diǎn)的提法缺少明確性和針對(duì)性。第三，計(jì)算機(jī)是稅收征管中用于信息處理和稅務(wù)管理與稅款征收的工具，以計(jì)算機(jī)為依托的提法會(huì)導(dǎo)致稅收征管過(guò)程中過(guò)份依賴計(jì)算機(jī)而忽視了其他工具和手段，并且會(huì)模糊稅收征管中對(duì)稅收征管信息的重視與利用。第四，集中征收會(huì)導(dǎo)致稅收征收中的坐等上門繳納而造成稅收征收的被動(dòng)性。

　　(2)發(fā)票管理存有漏洞。雖然中國(guó)有專門的發(fā)票管理辦法，但在具體執(zhí)行中，如發(fā)票的發(fā)售、購(gòu)買、保管、使用等環(huán)節(jié)都存在著這樣或那樣的漏洞，因而不但使發(fā)票沒(méi)有起到“以票管稅”的目的，反而成了一些人發(fā)財(cái)致富的工具，目前中國(guó)的增值稅發(fā)票犯罪嚴(yán)重不能不說(shuō)是與增值稅發(fā)票管理中的漏洞有著極大的關(guān)系。

　　(3)稅務(wù)稽查成功率不高。由于中國(guó)目前的稅務(wù)稽查缺乏一種嚴(yán)密科學(xué)的選案方法和稽查的程序與操作規(guī)程，從而造成了稅務(wù)稽查盲目性大、成本太高。同時(shí)，由于對(duì)目前所推行的稅收征管模式中的“重點(diǎn)稽查”在認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)，導(dǎo)致重查輕罰現(xiàn)象極為普遍，從而造成了稅務(wù)稽查成功率不高的局面。

　　總之，由于中國(guó)目前的稅收征管工作中所存在的問(wèn)題，使得中國(guó)的稅收征管嚴(yán)重滯后，稅收管理漏洞百出，造成了國(guó)家稅收的大量流失。

　　1.2.4納稅環(huán)境惡化是導(dǎo)致稅收流失的社會(huì)根源

　　稅收作為一種籌集公共資金、參與社會(huì)分配的杠桿和手段，需要全社會(huì)的積極參與與配合。社會(huì)對(duì)稅收事業(yè)的態(tài)度如何，支持與否，都對(duì)稅收的實(shí)現(xiàn)起著重要的制約作用。但是，在中國(guó)，納稅環(huán)境的惡化成為稅收流失的社會(huì)根源。

　　(1)納稅人依法納稅意識(shí)淡薄，成為我國(guó)稅收流失的社會(huì)根源之一。

　　(2)社會(huì)性的護(hù)稅協(xié)稅組織沒(méi)有建立起來(lái)。其主要表現(xiàn)為:其一，群眾性的護(hù)稅協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)沒(méi)有建立起來(lái)。其二，稅務(wù)違法案件舉報(bào)率低。

　　(3)稅務(wù)行政協(xié)助有法無(wú)據(jù)，幾成空談。

　　2 我國(guó)應(yīng)采取的稅收流失治理對(duì)策

　　2.1.依法治稅是治理稅收流失的根本出路

　　2.1.1加強(qiáng)稅收立法，健全稅收法律體系。

　　建立以稅收基本法為母法，稅收實(shí)體法、稅收程序法相應(yīng)配套的稅收法律體系。建立健全《稅收基本法》統(tǒng)領(lǐng)下的各單行法律、法規(guī)，其相互之間的法律級(jí)次、隸屬關(guān)系應(yīng)當(dāng)理順，形成科學(xué)的體系。

　　2.1.2規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，進(jìn)一步推進(jìn)依法治稅。

　　嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)稅收法律法規(guī)和政策，進(jìn)一步制定和完善配套管理辦法，正確處理規(guī)范執(zhí)法與組織收入、優(yōu)化服務(wù)、支持發(fā)展的關(guān)系，嚴(yán)格、公正、文明執(zhí)法，營(yíng)造良好的稅收環(huán)境。大力推進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制度，強(qiáng)化對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的監(jiān)督，進(jìn)一步健全和完善執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制度，推進(jìn)依法治稅。

　　(3)健全稅收法制保障體系。應(yīng)建立專門的稅警并賦予與公安警察相同的檢查職權(quán)，加大偵查力度，制止和打擊稅收犯罪活動(dòng)，強(qiáng)化執(zhí)法剛性，維護(hù)稅收秩序，同時(shí)成立稅務(wù)法庭，提高稅務(wù)司法水平，使稅務(wù)糾紛和稅務(wù)犯罪案件按照法律規(guī)定的程序進(jìn)行處理和審判。

　　2.2完善與優(yōu)化稅制是彌補(bǔ)稅收流失的制度缺陷

　　2.2.1改革完善增值稅，充分發(fā)揮增值稅優(yōu)勢(shì)。

　　一是盡快實(shí)施生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型，加速技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備更新；二是擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，將其擴(kuò)展至建筑安裝業(yè)、郵電通信業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等等。

　　2.2.2清理規(guī)范現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策。

　　應(yīng)按照“盡量減少稅收優(yōu)惠政策，盡量規(guī)范明確優(yōu)惠形式”的原則，明確享受優(yōu)惠的條件及優(yōu)惠的歸宿，以杜絕非法減免及越權(quán)減免的發(fā)生。

　　2.2.3完善個(gè)人所得稅。

　　隨著征管環(huán)境的改善和征管手段的現(xiàn)代化，逐步實(shí)行分類綜合所得稅制并最終向綜合所得稅制過(guò)渡；降低名義稅率，減少稅率檔次，簡(jiǎn)化稅制，加強(qiáng)征管；建立科學(xué)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　2.3強(qiáng)化稅收征管是截?cái)喽愂樟魇У耐ǖ?

　　我國(guó)已經(jīng)加入WTO，國(guó)際經(jīng)濟(jì)和國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，勢(shì)必會(huì)對(duì)稅收征管稽核帶來(lái)影響，這除了要求我們創(chuàng)新稅收制度和征管手段以適應(yīng)新形勢(shì)外，還要求我們必須建立一支高素質(zhì)的稅收稽查隊(duì)伍。

　　(1)稅務(wù)征管稽查人員要有較高的政治素質(zhì)，要能夠很好地理解黨和國(guó)家的路線、方針、政策；要能夠正確、公正執(zhí)行稅法；要有大局觀念、全局觀念；要廉潔自律，剛正不阿。

　　(2)稅務(wù)征管稽查人員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，包括稅收法律素質(zhì)，涉外經(jīng)濟(jì)素質(zhì)、管理素質(zhì)、繼續(xù)學(xué)習(xí)的素質(zhì)。

　　(3)稅務(wù)征管稽查人員要有較高的科技文化素質(zhì)，科技文化素質(zhì)是政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)的基礎(chǔ)，只有具備了較高的科技文化知識(shí)，才能夠根據(jù)變化了的新形勢(shì)適時(shí)調(diào)整自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)，才可能具備較高的繼續(xù)學(xué)習(xí)能力。

　　2.4.素質(zhì)教育是治理稅收流失的基礎(chǔ)條件

　　(1)深入廣泛地開展稅法宣傳，樹立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的稅收觀。

　　(2)更新公民稅收觀念，樹立權(quán)利與義務(wù)對(duì)等觀念。

　　(3)把日常強(qiáng)調(diào)的提高“納稅意識(shí)”轉(zhuǎn)化為提高“納稅人意識(shí)”。

　　治理稅收流失是一項(xiàng)內(nèi)容復(fù)雜、規(guī)模宏大的系統(tǒng)工程，需要穩(wěn)扎穩(wěn)打、逐步推進(jìn)，需要財(cái)稅理論界和實(shí)際工作部門的通力合作，也需要各地方、各部門之間的密切配合，只有全國(guó)上下群策群力、聯(lián)合出擊，才能逐步消除產(chǎn)生稅收流失的各種制度上、征管上的漏洞，也才能減小引起納稅人偷逃稅和征稅人違規(guī)的內(nèi)在因素，并消除不良的社會(huì)心理因素的影響，減小稅收流失的規(guī)模并將其控制在合理的范圍之內(nèi)。

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