摘 要：稅收制度是國家宏觀調(diào)控的必要手段，在為政府履行職能、籌集收入的同時(shí)，通過合理的稅制設(shè)計(jì)，可以調(diào)節(jié)微觀主體的行為，進(jìn)而優(yōu)化經(jīng)濟(jì)資源配置。國際稅制改革的基本取向是拓寬稅基簡化稅制、減輕稅負(fù)、突出環(huán)保、強(qiáng)化調(diào)控，其中，稅收宏觀調(diào)控和稅收中立并重是最基本特征。其對(duì)我國稅制改革的啟示在于優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、完善綠色稅制、改革完善主要稅種等。

　　關(guān)鍵詞：稅收制度 稅制改革 國際稅制 啟示

　　稅收制度是國家經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，它隨著國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況以及經(jīng)濟(jì)管理制度和管理方法的變化而相應(yīng)變化；稅制改革，是對(duì)稅收制度的變革，有兩種形式：一是指對(duì)適應(yīng)當(dāng)時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境既定稅收制度的某些不完善之處進(jìn)行修補(bǔ)，二是指對(duì)稅收制度的重新構(gòu)造。

　　一、我國稅制結(jié)構(gòu)

　　當(dāng)前，我國基本形成了以商品稅為主、所得稅為輔和其他稅種為必要的補(bǔ)充的混合稅制模式。在這種的稅制結(jié)構(gòu)下，地方稅源主要來自于投資形成的工業(yè)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅，并且各地產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)呈嚴(yán)重趨同現(xiàn)象。基于這種弊端，地方政府總是試圖操控價(jià)格、產(chǎn)出和投資，此種行為方式往往類同于經(jīng)營一個(gè)大企業(yè)。粗放型的增長方式成為最劃算、最省力的地方發(fā)展模式，卻不是可持續(xù)的發(fā)展模式。

　　二、我國稅制改革存在的問題

　　第一，稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)的功能還比較弱。我國現(xiàn)行稅制體系格局是1994年稅制改革后確立起來的，隨著國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中出現(xiàn)了一些新的問題，而稅收在發(fā)揮引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、解決收入分配、促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)和可持續(xù)發(fā)展、調(diào)控經(jīng)濟(jì)過熱或過冷等方面還存在一定的缺陷。目前的主體稅種增值稅仍為生產(chǎn)型增值稅，不利于資本密集型企業(yè)的發(fā)展，稅收在引導(dǎo)企業(yè)技術(shù)升級(jí)、 提升經(jīng)濟(jì)增長質(zhì)量方面仍有缺陷。

　　第二，稅收的法治化程度較低。為防止政府公權(quán)對(duì)私人產(chǎn)權(quán)的肆意侵犯，民主國家一般均確立了稅收法定主義原則，即“有稅必須立法，未經(jīng)立法不得征稅”的原則，并且這一原則大都寫入了憲法。而我國憲法中關(guān)于稅收的條款僅為憲法第56條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”，找不到關(guān)于納稅人權(quán)利的相關(guān)規(guī)定。從理論上講，稅收法定主義原則要求稅收要素和稅收程序法的基本方面，均由立法機(jī)關(guān)立法，稅收征管程序中的具體問題由行政機(jī)關(guān)通過行政法規(guī)來規(guī)范。從我國目前各稅種的法律層次來看，大多數(shù)是以國務(wù)院行政法規(guī)的形式出現(xiàn)，立法層次較低。

　　三、國際稅制改革基本特點(diǎn)

　　第一，稅制結(jié)構(gòu)發(fā)生巨大變化。從20世紀(jì)80年代中期起，發(fā)達(dá)國家出于經(jīng)濟(jì)效率的考慮，紛紛對(duì)稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，出現(xiàn)了所得稅比重下降，社會(huì)保險(xiǎn)稅和一般商品稅比重上升的趨勢。進(jìn)入21世紀(jì)以后，稅制結(jié)構(gòu)的這種變化在一些國家呈加快趨勢。

　　第二，拓寬稅基、降低稅率，各國宏觀稅負(fù)出現(xiàn)下降趨勢。從20世紀(jì)90年代末開始，隨著西方各國財(cái)政狀況的逐步好轉(zhuǎn)，一些國家在稅制改革中相應(yīng)加大了對(duì)稅收優(yōu)惠措施的運(yùn)用，造成了稅收收入規(guī)模的下降。以所得稅為例，大多數(shù)發(fā)達(dá)國家降低個(gè)人所得稅率，在削減低檔稅率的同時(shí)降低最高稅率。降低所得稅率造成的收入損失，又通過擴(kuò)大所得稅稅基而得到部分補(bǔ)償。

　　第三，減輕資本稅收負(fù)擔(dān)。一般情況下，政府課稅的稅基主要包括勞動(dòng)力、資本和消費(fèi)，而政府無論對(duì)哪種稅基課稅，都會(huì)給經(jīng)濟(jì)帶來一定的負(fù)面影響。資本的稅負(fù)高并不利于增加儲(chǔ)蓄和投資，特別是在全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，如果一國對(duì)資本和經(jīng)營所得課征高稅， 就會(huì)導(dǎo)致或加劇本國資本以及所得稅稅基的外流。因此，近幾年越來越多的西方國家開始重視降低資本的稅負(fù)。

　　第四，加強(qiáng)稅收的環(huán)境保護(hù)功能。不論是發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家，經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中均出現(xiàn)資源過度使用引發(fā)的資源枯竭和環(huán)境污染問題。 稅收是政府矯正負(fù)外部性的一個(gè)重要的政策工具。通過相關(guān)的稅收可以達(dá)到保護(hù)環(huán)境、可持續(xù)發(fā)展的目的。

　　四、國際稅制改革對(duì)我國稅制改革的啟示

　　第一，稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化。目前，從我國中央稅收收入結(jié)構(gòu)看，過多依賴于增值稅；從地方稅收收入結(jié)構(gòu)看，主體稅種不夠明確。因此，首先，應(yīng)加快現(xiàn)行稅種的改革，在增值稅轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)上，不斷提高所得稅比重。其次，將現(xiàn)行房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅以及土地出讓金等稅費(fèi)合并，統(tǒng)一開征物業(yè)稅。最后，開征一些新的稅種，主要是社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅、環(huán)境保護(hù)稅等。

　　第二，要重視稅收制度的公平性，進(jìn)一步完善流轉(zhuǎn)稅。我國的稅收制度與發(fā)達(dá)國家的一個(gè)重要差別是流轉(zhuǎn)稅在稅制中占主導(dǎo)地位，這種稅制結(jié)構(gòu)最大的缺陷是公平性有所欠缺，但我們可以通過完善流轉(zhuǎn)稅來緩解這個(gè)矛盾?？梢钥紤]采取以下兩個(gè)措施：一是，調(diào)整增值稅的稅率結(jié)構(gòu)；二是擴(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范圍和加大征收力度。

　　第三，完善綠色稅制。綠色稅制，是指政府為了實(shí)現(xiàn)特定的環(huán)境保護(hù)目標(biāo)，而籌集環(huán)境保護(hù)資金，強(qiáng)化納稅人環(huán)境保護(hù)行為征收的一系列稅種，以及采取的各種稅收措施。在我國現(xiàn)行的稅制中，與環(huán)境資源有關(guān)的稅種主要有資源稅、消費(fèi)稅、城建稅、車船使用稅等。這些綠色稅收收入占國家總稅收收入的8%左右。雖然起到一定的調(diào)節(jié)作用，但其力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。因此宜在現(xiàn)行的稅收體制中按照“誰受益誰付費(fèi)”的原則。一方面調(diào)整現(xiàn)行的資源稅，根據(jù)資源的價(jià)格適當(dāng)提高資源稅的稅率；另一方面，引進(jìn)新的環(huán)境稅，如排污稅，同時(shí)加大對(duì)環(huán)保工程和綠色投資項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠力度。

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