摘要：個(gè)人所得稅是我國(guó)財(cái)政收入的重要來(lái)源，也是調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的重要手段，在我國(guó)稅收體系中占有重要地位，在過(guò)去20多年中發(fā)揮了重要作用，但隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，暴露出一些不足之處，本文就如何解決不足，更好地發(fā)揮稅收職能進(jìn)行探討。

　　關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 制度 改革

　　個(gè)人所得稅是國(guó)家取得財(cái)政收入的主要方式，也是調(diào)節(jié)社會(huì)成員收入分配、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。近幾年來(lái)隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，居民收入水平不斷提高，個(gè)人所得稅發(fā)展速度一直較快，隨著課征范圍的擴(kuò)大，目前個(gè)人所得稅納稅人數(shù)已占我國(guó)總?cè)丝诘?0%左右，個(gè)人所得稅已成為最具潛力、最有發(fā)展前途的稅種之一。同時(shí)個(gè)人所得稅收入在財(cái)政收入總額中的比重也在逐年上升，已成為一個(gè)與百姓生活息息相關(guān)、倍受社會(huì)各界關(guān)注的稅種，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)收收入呈現(xiàn)出新的特點(diǎn)，逐漸暴露出個(gè)人所得稅稅制建設(shè)中的一些不足，現(xiàn)就如何改進(jìn)這些不足，深化稅制改革作如下探討。

　　一、個(gè)人所得稅制度實(shí)施中存在的問(wèn)題

　　1、 起征點(diǎn)設(shè)置相對(duì)具有一定的不公平性目前我國(guó)個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)為2000元，即只要收入超過(guò)2000元就按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，但近年來(lái)我國(guó)物價(jià)水平飛速上漲，個(gè)人收入水平也大幅度提高，在大部分地區(qū)2000元的收入已屬于中低收入，所以2000元的起征點(diǎn)已不符合我國(guó)的國(guó)情，無(wú)法體現(xiàn)調(diào)節(jié)高收入人群收入分配的目的。同時(shí)在設(shè)置起征點(diǎn)時(shí)沒(méi)能沒(méi)能充分考慮地區(qū)物價(jià)水平、家庭總收入、個(gè)人負(fù)擔(dān)等具體情況，對(duì)應(yīng)納稅所得額采取一刀切的做法，在一定程度上違背了公平原則，如同樣4000元的月收入在上海、深圳等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)屬于低收入，只能維持基本的生活開(kāi)支，但在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，如陜西、湖北等地等卻屬于高收入，但這卻需要負(fù)擔(dān)同樣的納稅義務(wù)，無(wú)法體現(xiàn)公平納稅的原則。

　　2、納稅環(huán)節(jié)造成有的不公平性目前由于地稅部門人手不足，個(gè)人所得稅主要采取的是源頭扣繳和自主申報(bào)的方式征收，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入逐漸呈現(xiàn)多元化趨勢(shì)，但同時(shí)個(gè)人收入來(lái)源又具有隱蔽性和多樣性，加上扣繳義務(wù)人法制意識(shí)不強(qiáng)，不能很好地履行扣繳義務(wù)，造成稅款的流失，但作為工資薪金收入相對(duì)比較公開(kāi)、透明，扣繳比較規(guī)范，這就導(dǎo)致收入來(lái)源多、收入水平高的人相對(duì)少承擔(dān)納稅義務(wù)，而收入來(lái)源單一，收入水平相對(duì)較低的多承擔(dān)納稅義務(wù)。因此有專家稱：個(gè)稅已淪為工資稅惡化收入差距，違背了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人分收分配的初衷。

　　3、稅源流失現(xiàn)象嚴(yán)重目前公民納稅意識(shí)還相對(duì)比較淡薄，加上個(gè)人所得稅法雖然原則性強(qiáng)，但可操作性不夠，加上征管方式不到位，極易引發(fā)稅源流失，如個(gè)人勞務(wù)所得，個(gè)體工商戶生產(chǎn)所得等十多種收入均為個(gè)人所得稅納稅范圍，但由于應(yīng)稅收入范圍廣，種類太繁雜，加大了稅務(wù)部門的征管難度和征收成本，且難以征管，加上我國(guó)目前收入來(lái)源多元化格局已形成，但金融服務(wù)相對(duì)滯后，現(xiàn)金結(jié)算條例執(zhí)行尚不到位，現(xiàn)金交易頻繁，形成了大量的隱性收入、灰色收入，無(wú)法實(shí)施有效征管，造成稅源流失。

　　二、完善我國(guó)個(gè)人所得稅制度改革的建議

　　1、及時(shí)完善稅制，充分體現(xiàn)公平稅負(fù)公平的原則根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅制度中的有失公允的現(xiàn)象，應(yīng)盡快進(jìn)行個(gè)人所得稅制度改革，修訂相關(guān)條款，使其與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)，同時(shí)充分考慮地區(qū)發(fā)展不平衡，在納稅環(huán)節(jié)體現(xiàn)適當(dāng)?shù)墓?、合理：一是適當(dāng)提高起征點(diǎn)。由于目前的起征點(diǎn)已與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)和物價(jià)水平等不相適應(yīng)，我國(guó)已擬將個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)提高至3000元，應(yīng)盡快以立法的形式予以明確，以減少中低收入者的稅賦負(fù)擔(dān)，增加他們的可支配收入，提高他們的生活質(zhì)量；二是實(shí)行地區(qū)浮動(dòng)稅率。要根據(jù)各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，充分考慮個(gè)人收入水平和物價(jià)水平，將全國(guó)各省市按經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況分成幾類地區(qū)，實(shí)行差別的、浮動(dòng)的所得稅起征點(diǎn)制度。同時(shí)在條件成熟時(shí)可借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，充分考慮個(gè)人的家庭收入和負(fù)擔(dān)情況，以家庭為單位按年課征的綜合稅制發(fā)展，以切實(shí)體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”的稅收原則，更好地發(fā)揮個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人收入的調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)社會(huì)分配公平，降低中低收入家庭的負(fù)擔(dān)，確保社會(huì)的穩(wěn)定。

　　2、加大稅法宣傳力度，增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)要采取切實(shí)有效的方法，加大對(duì)個(gè)人所得稅法的宣傳力度，提高公民的納稅意識(shí)，讓稅法知識(shí)深入人心，增強(qiáng) “依法納稅是公民的法定義務(wù)”意識(shí)，從而及時(shí)、足額申報(bào)、繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)要不斷提高扣繳義務(wù)人的法律意識(shí)，要進(jìn)一步明確代扣代繳的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)，增強(qiáng)代扣代繳的法律約束力。要讓扣繳義務(wù)人清醒地認(rèn)識(shí)，協(xié)助、配合稅務(wù)機(jī)關(guān)做好個(gè)個(gè)所得稅的征繳工作，這是一項(xiàng)法定義務(wù)，對(duì)納稅人的各項(xiàng)收入切實(shí)履行起源頭扣交的義務(wù)，實(shí)現(xiàn)依法納稅、公平納稅，對(duì)扣交的稅款及時(shí)繳入指定的專戶，防止稅款流失；面對(duì)個(gè)人所得稅面廣量大，難以征管的現(xiàn)狀，稅務(wù)部門要要加大稅收稽查力度，對(duì)重點(diǎn)單位、重點(diǎn)人群的個(gè)人所得稅征繳情況進(jìn)行檢查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的偷、逃稅行為和拒不履行扣繳義務(wù)的單位，要根據(jù)稅法規(guī)定、嚴(yán)肅處理，進(jìn)行補(bǔ)稅、罰款和懲治，在努力提高稅收稽查的針對(duì)性和有效性的同時(shí)，為個(gè)人所得稅法的有效執(zhí)行創(chuàng)造良好的法制氛圍。

　　3、規(guī)范征管手段，加強(qiáng)征管，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)針對(duì)目前普遍存在的地稅部門人手少，征收力量不足，征管手段落后的現(xiàn)狀，稅務(wù)部門要適當(dāng)增加人力，配備相關(guān)設(shè)備，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)在個(gè)人所得稅的征管中的管理功能，通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，辦理稅款征收業(yè)務(wù)，監(jiān)控個(gè)人收入變化情況，加大對(duì)稅源的監(jiān)控力度，同時(shí)對(duì)稅收整個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程實(shí)行全方位監(jiān)控，提高工作效率和效益，降低征管成本。還要加強(qiáng)與金融部門的溝通協(xié)調(diào)，確保現(xiàn)金管理制度落實(shí)到位，各單位減少現(xiàn)金支付、盡量采取轉(zhuǎn)賬支票等金融工具支付勞務(wù)費(fèi)用，以便于加強(qiáng)對(duì)納稅人收入來(lái)源的監(jiān)管，減少稅源的流失。同時(shí)稅務(wù)部門要強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，為納稅人提供高效、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，讓更多的納稅人理解、支持稅務(wù)事業(yè)，讓依法納稅成為自覺(jué)行為。

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