【論文關(guān)鍵詞】稅收籌劃 稅收籌劃原則 稅收籌劃目標(biāo)

　　【論文摘要】 筆者通過研究和探討企業(yè)稅收籌劃的原則、目標(biāo)和應(yīng)注重的有關(guān)問題,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)在不違反國(guó)家稅法規(guī)定的情況下,合理、有效、持續(xù)的節(jié)約應(yīng)繳稅費(fèi),達(dá)到企業(yè)收益最大化的目的。

　　企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地,必須對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行全方位、多層次的運(yùn)籌。而稅收籌劃是為了企業(yè)實(shí)現(xiàn)資金、成本、利潤(rùn)的最優(yōu)效果,從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。最為一個(gè)現(xiàn)代企業(yè),如何在恪守稅法和不違背企業(yè)發(fā)展的前提下,充分利用好現(xiàn)行的稅收政策,以最大限度的控制成本、節(jié)約費(fèi)用。企業(yè)稅收籌劃就是企業(yè)獲得最大利益的必經(jīng)途徑,是每一個(gè)企業(yè)管理者必然關(guān)心的重要問題。

　　企業(yè)稅收籌劃是一種增殖性的經(jīng)濟(jì)行為,一種“節(jié)稅”行為。最為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分他的原則性很強(qiáng)。從實(shí)踐上看,企業(yè)稅收籌劃必須堅(jiān)持以下幾項(xiàng)基本原則:合法性原則(是指納稅主體在其進(jìn)行的納稅籌劃中必須以稅收法律為準(zhǔn)繩,稅收法律是納稅主體和征稅主體的稅收行為準(zhǔn)則)、成本效益原則、籌劃性原則和專業(yè)性原則。

　　1  企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)

　　稅收籌劃目標(biāo),是指通過稅收要達(dá)到的在一定稅負(fù)狀態(tài)下經(jīng)濟(jì)利益的狀況。它決定了稅收籌的范圍和方向。

　　1.1 減輕納稅主體的稅收負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)效益更優(yōu)

　　作為納稅主體,盡可能的減少應(yīng)納稅款,是其進(jìn)行稅收籌劃的直接目標(biāo)。減輕納稅主體的稅收負(fù)擔(dān),可以從不同的角度去理解:一種理解是在絕對(duì)數(shù)額上減少應(yīng)納稅款的數(shù)額;另一種理解是相對(duì)的減少納稅主體的稅收負(fù)擔(dān)。

　　1.2 降低納稅籌劃成本,提高納稅主體的經(jīng)濟(jì)效益

　　根據(jù)“成本----效益”的分析法,企業(yè)進(jìn)行納稅的效益應(yīng)該從兩個(gè)方面進(jìn)行比較:一是用納稅籌劃后減少的稅款與付出的籌劃成本進(jìn)行比較。二是用納稅籌劃后的凈效益(減少的稅款與籌劃的成本的差)與籌劃成本進(jìn)行比較。

　　1.3 爭(zhēng)取涉稅過程中的零風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)涉稅過程中的外部經(jīng)濟(jì)

　　這一目標(biāo)是指納稅人在繳納稅款的過程中,正確的進(jìn)行稅收操作,以避免稅務(wù)行政的各種處罰。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在著外部經(jīng)濟(jì)(外部正效應(yīng))和外部不經(jīng)濟(jì)(外部負(fù)效應(yīng))的情況,實(shí)現(xiàn)涉稅過程中的零風(fēng)險(xiǎn)就是要取得涉稅過程中的外部經(jīng)濟(jì)。這主要體現(xiàn)在:第一,通過納稅籌劃實(shí)現(xiàn)正確納稅,從而避免不必要的稅務(wù)行政處罰,節(jié)約了費(fèi)用支出;第二,通過納稅籌劃實(shí)現(xiàn)正確納稅,從而避免不必要的聲譽(yù)損失,為自己產(chǎn)品帶來正效應(yīng),實(shí)現(xiàn)銷售規(guī)模的擴(kuò)大;第三,通過納稅籌劃實(shí)現(xiàn)正確納稅,不僅體現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的正確核算,而且對(duì)企業(yè)改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境會(huì)起到積極的作用。

　　2  企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注重的問題

　　2.1 注重籌劃的目的性

　　稅收籌劃一定要達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)目的。稅收籌劃的目的就是取得納稅人的稅收利益。這有兩層意思,一層意思是選擇低稅負(fù)。低稅負(fù)意味著低的稅收成本,低的稅收成本意味著高的資本回收率。另一層意思是滯延納稅時(shí)間(不是指不按稅法規(guī)定期限繳納稅款的欠稅行為)。稅款繳納期的推后,除了可以獲得資金時(shí)間價(jià)值外,還可以減輕稅收負(fù)擔(dān),也許可以降低資本成本,如減少利息支出、減少貸款。不管是哪一樣,其結(jié)果都是稅款支付的節(jié)約,即節(jié)稅。

　　2.2 注重整體綜合性

　　在進(jìn)行一種稅收籌劃時(shí),要考慮與之有關(guān)的其他稅種的稅負(fù)效應(yīng),進(jìn)行整體策劃,綜合衡量,以求整體稅負(fù)最輕、長(zhǎng)期稅負(fù)最輕、防止顧此失彼、前輕后重。綜合衡量從小的方面說,眼睛不能只盯在個(gè)別稅種的稅負(fù)最低上,一種稅的稅款少繳了,另一種的稅款可能要多繳,因而要著眼于整體稅負(fù)的輕重。稅收支付的減少不等于資本總體收益的增加,也就是說,稅后籌劃要算大帳、算總賬,選尤棄劣,弊害取利,這始終是稅收籌劃設(shè)計(jì)應(yīng)注意的重要問題。

　　2.3 注重風(fēng)險(xiǎn)防范

　　稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)的邊緣上進(jìn)行操作,這就意味著其蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須充分考慮其風(fēng)險(xiǎn)性。首先要防范未能依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)。雖說企業(yè)日常的納稅核算是按照有關(guān)規(guī)定去操作,但是由于對(duì)相關(guān)稅收政策缺乏準(zhǔn)確的把握,容易造成偷逃稅款而受到稅務(wù)處罰。其次是不能充分把握稅收政策的整體性,企業(yè)在系統(tǒng)性的稅收籌劃過程中極易形成稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。比如有關(guān)企業(yè)改制、兼并、分設(shè)的稅收籌劃設(shè)計(jì)多種稅收優(yōu)惠,如果不能系統(tǒng)的理解運(yùn)用,很容易發(fā)生籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。另外稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn),還與國(guó)家政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)。比如,在較長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi),國(guó)家可能會(huì)調(diào)整有關(guān)稅法,開征一些新稅種,減少部分稅收優(yōu)惠等。為此企業(yè)必須隨時(shí)做出相應(yīng)的調(diào)整,采取措施分散風(fēng)險(xiǎn),爭(zhēng)取盡可能大的稅收收益。

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