[論文關(guān)鍵詞]預(yù)期效用理論  稅收行為  稅收流失  稅收管理

    [論文摘要]在我國(guó)的稅收實(shí)踐中，雖然納稅人是導(dǎo)致稅收流失最主要的方面，但由于征稅人方面的原因而導(dǎo)致的稅收流失也不客忽視。運(yùn)用預(yù)期效用理論，對(duì)稅務(wù)人員的違規(guī)行為進(jìn)行建模分析的結(jié)果表明，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的管理，以防止和減少因稅務(wù)人員的違規(guī)所導(dǎo)致的稅收流失。

    稅收流失是指各類(lèi)稅收行為主體，以違反現(xiàn)行稅法或違背現(xiàn)行稅法的立法精神的手段，導(dǎo)致實(shí)際征收入庫(kù)的稅收收入少于按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的應(yīng)征稅收額的各種現(xiàn)象和行為。在我國(guó)的稅收實(shí)踐中，雖然納稅人是導(dǎo)致稅收流失最主要的原因，但由于征稅人方面的原因而導(dǎo)致的稅收流失也不容忽視。征稅人是相對(duì)于納稅人而言的，它是指代表國(guó)家行使征稅權(quán)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)以及稅務(wù)人員，本文所關(guān)注的是稅務(wù)人員的行為。

    一、對(duì)一個(gè)簡(jiǎn)單的稅務(wù)人員違規(guī)行為模型的簡(jiǎn)要述評(píng)

    在分析稅務(wù)人員違規(guī)行為對(duì)稅收流失的影響方面，我國(guó)已有學(xué)者在借鑒國(guó)外研究成果的基礎(chǔ)上建立了一個(gè)比較簡(jiǎn)單的稅務(wù)人員違規(guī)的模型。該模型為（s+B）（1一P）+（s—M）P>S，其中：S表示稅務(wù)人員的薪金收入；B表示違規(guī)收益，即稅務(wù)人員由于違規(guī)行為所獲得的收益；M表示稅務(wù)人員違規(guī)行為被查獲后受到的處罰，包括罰金、行政處罰或刑事處罰等形式；P表示稅務(wù)人員違規(guī)被查獲的概率。該模型簡(jiǎn)單給出了稅務(wù)人員違規(guī)的前提條件為B（1／p一1）>M，而制止稅務(wù)人員違規(guī)行為發(fā)生的前提條件則為B（1／p—1）<M.同時(shí)得出，稅務(wù)人員是否實(shí)施違規(guī)行為取決于違規(guī)收益、對(duì)違規(guī)行為的查獲概率和對(duì)違規(guī)行為的處罰程度。梁朋在《稅收流失經(jīng)濟(jì)分析》的專(zhuān)著中對(duì)這一模型進(jìn)行了更為詳細(xì)地探討，并對(duì)稅務(wù)人員違規(guī)如何導(dǎo)致稅收流失的機(jī)制在A(yíng)-S模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了分析。

    上述關(guān)于稅務(wù)人員違規(guī)行為的簡(jiǎn)單化的模型是建立在一系列的假設(shè)前提下：（1）稅務(wù)人員是風(fēng)險(xiǎn)中性的，其效用與收入之間是線(xiàn)性關(guān)系；（2）稅務(wù)人員的效用只取決于收入的多少；（3）稅務(wù)人員是不作道德判斷的完全理性人，只是追求其效用的最大化；（4）稅務(wù)人員是獨(dú)立作出行為決策的，只關(guān)心自身效用的最大化，其行為不受周?chē)h(huán)境（其他稅務(wù)人員的行為）的影響；（5）稅務(wù)人員違規(guī)所受處罰與違規(guī)收益的大小無(wú)關(guān)；（6）稅務(wù)人員的決策只涉及一個(gè)時(shí)期。

    二、利用預(yù)期效用理論建立基本模型

    本文擬對(duì)上述簡(jiǎn)單化的模型作一些改進(jìn)：（1）以“預(yù)期效用理論”作為模型的理論基礎(chǔ)；（2）借鑒國(guó)外學(xué)者對(duì)納稅人逃稅行為進(jìn)行分析的A—s模型，將其建模方法應(yīng)用于稅務(wù)人員的違規(guī)行為分析；（3）基本承接上述簡(jiǎn)單模型的假設(shè)前提，但作一些必要的改進(jìn)。以期更接近現(xiàn)實(shí)。這里首先將上述假設(shè)前提（1）和（5）分別修改為：稅務(wù)人員為風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避者；稅務(wù)人員違規(guī)所受處罰與違規(guī)收益的大小成比例，其他假設(shè)暫時(shí)不變。根據(jù)這一思路，建立基本模型如下：

    假定稅務(wù)人員的薪金收入為s，稅務(wù)人員實(shí)施違規(guī)行為所得到的違規(guī)收益為B，違規(guī)行為被查獲的概率為P，違規(guī)行為被查獲后稅務(wù)人員所受到的處罰（包括罰金、行政處罰或刑事處罰等形式，將各種形式的處罰一律轉(zhuǎn)化為可計(jì)量的貨幣單位）與違規(guī)收益B成比例，即所受處罰為kB.則如果稅務(wù)人員的違規(guī)行為未被查獲，其凈收人為W=S+B；如果其違規(guī)行為被查獲，其凈收人為Z=S—kB.U（x）為稅務(wù)人員的效用函數(shù)，x表示收入，由于假設(shè)稅務(wù)人員為風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的，則有U>0，U“<0.稅務(wù)人員的預(yù)期效用是在可能發(fā)生的兩種狀態(tài)（即違規(guī)行為被查獲與否）下其效用的加權(quán)平均值，其權(quán)數(shù)分別是P和1一P，

    即：EU=（1一P）U（W）+P（U）（z）（2—1）

    如果稅務(wù)人員不實(shí)施違規(guī)行為，即B=O，此時(shí)其預(yù)期效用為u（s）。顯然，稅務(wù)人員選擇實(shí)施違規(guī)行為的前提條件為：EU=（1一p）U（w）+pu（z）>U（s）（2—2）

    Ep：p<[U（w）一u（s）]／[U（w）一u（z）]（2—3）

    [論文關(guān)鍵詞]預(yù)期效用理論  稅收行為  稅收流失  稅收管理

    [論文摘要]在我國(guó)的稅收實(shí)踐中，雖然納稅人是導(dǎo)致稅收流失最主要的方面，但由于征稅人方面的原因而導(dǎo)致的稅收流失也不客忽視。運(yùn)用預(yù)期效用理論，對(duì)稅務(wù)人員的違規(guī)行為進(jìn)行建模分析的結(jié)果表明，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的管理，以防止和減少因稅務(wù)人員的違規(guī)所導(dǎo)致的稅收流失。

    稅收流失是指各類(lèi)稅收行為主體，以違反現(xiàn)行稅法或違背現(xiàn)行稅法的立法精神的手段，導(dǎo)致實(shí)際征收入庫(kù)的稅收收入少于按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的應(yīng)征稅收額的各種現(xiàn)象和行為。在我國(guó)的稅收實(shí)踐中，雖然納稅人是導(dǎo)致稅收流失最主要的原因，但由于征稅人方面的原因而導(dǎo)致的稅收流失也不容忽視。征稅人是相對(duì)于納稅人而言的，它是指代表國(guó)家行使征稅權(quán)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)以及稅務(wù)人員，本文所關(guān)注的是稅務(wù)人員的行為。

    一、對(duì)一個(gè)簡(jiǎn)單的稅務(wù)人員違規(guī)行為模型的簡(jiǎn)要述評(píng)

    在分析稅務(wù)人員違規(guī)行為對(duì)稅收流失的影響方面，我國(guó)已有學(xué)者在借鑒國(guó)外研究成果的基礎(chǔ)上建立了一個(gè)比較簡(jiǎn)單的稅務(wù)人員違規(guī)的模型。該模型為（s+B）（1一P）+（s—M）P>S，其中：S表示稅務(wù)人員的薪金收入；B表示違規(guī)收益，即稅務(wù)人員由于違規(guī)行為所獲得的收益；M表示稅務(wù)人員違規(guī)行為被查獲后受到的處罰，包括罰金、行政處罰或刑事處罰等形式；P表示稅務(wù)人員違規(guī)被查獲的概率。該模型簡(jiǎn)單給出了稅務(wù)人員違規(guī)的前提條件為B（1／p一1）>M，而制止稅務(wù)人員違規(guī)行為發(fā)生的前提條件則為B（1／p—1）<M.同時(shí)得出，稅務(wù)人員是否實(shí)施違規(guī)行為取決于違規(guī)收益、對(duì)違規(guī)行為的查獲概率和對(duì)違規(guī)行為的處罰程度。梁朋在《稅收流失經(jīng)濟(jì)分析》的專(zhuān)著中對(duì)這一模型進(jìn)行了更為詳細(xì)地探討，并對(duì)稅務(wù)人員違規(guī)如何導(dǎo)致稅收流失的機(jī)制在A(yíng)-S模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了分析。

    上述關(guān)于稅務(wù)人員違規(guī)行為的簡(jiǎn)單化的模型是建立在一系列的假設(shè)前提下：（1）稅務(wù)人員是風(fēng)險(xiǎn)中性的，其效用與收入之間是線(xiàn)性關(guān)系；（2）稅務(wù)人員的效用只取決于收入的多少；（3）稅務(wù)人員是不作道德判斷的完全理性人，只是追求其效用的最大化；（4）稅務(wù)人員是獨(dú)立作出行為決策的，只關(guān)心自身效用的最大化，其行為不受周?chē)h(huán)境（其他稅務(wù)人員的行為）的影響；（5）稅務(wù)人員違規(guī)所受處罰與違規(guī)收益的大小無(wú)關(guān)；（6）稅務(wù)人員的決策只涉及一個(gè)時(shí)期。

    二、利用預(yù)期效用理論建立基本模型

    本文擬對(duì)上述簡(jiǎn)單化的模型作一些改進(jìn)：（1）以“預(yù)期效用理論”作為模型的理論基礎(chǔ)；（2）借鑒國(guó)外學(xué)者對(duì)納稅人逃稅行為進(jìn)行分析的A—s模型，將其建模方法應(yīng)用于稅務(wù)人員的違規(guī)行為分析；（3）基本承接上述簡(jiǎn)單模型的假設(shè)前提，但作一些必要的改進(jìn)。以期更接近現(xiàn)實(shí)。這里首先將上述假設(shè)前提（1）和（5）分別修改為：稅務(wù)人員為風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避者；稅務(wù)人員違規(guī)所受處罰與違規(guī)收益的大小成比例，其他假設(shè)暫時(shí)不變。根據(jù)這一思路，建立基本模型如下：

    假定稅務(wù)人員的薪金收入為s，稅務(wù)人員實(shí)施違規(guī)行為所得到的違規(guī)收益為B，違規(guī)行為被查獲的概率為P，違規(guī)行為被查獲后稅務(wù)人員所受到的處罰（包括罰金、行政處罰或刑事處罰等形式，將各種形式的處罰一律轉(zhuǎn)化為可計(jì)量的貨幣單位）與違規(guī)收益B成比例，即所受處罰為kB.則如果稅務(wù)人員的違規(guī)行為未被查獲，其凈收人為W=S+B；如果其違規(guī)行為被查獲，其凈收人為Z=S—kB.U（x）為稅務(wù)人員的效用函數(shù)，x表示收入，由于假設(shè)稅務(wù)人員為風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的，則有U>0，U“<0.稅務(wù)人員的預(yù)期效用是在可能發(fā)生的兩種狀態(tài)（即違規(guī)行為被查獲與否）下其效用的加權(quán)平均值，其權(quán)數(shù)分別是P和1一P，

    即：EU=（1一P）U（W）+P（U）（z）（2—1）

    如果稅務(wù)人員不實(shí)施違規(guī)行為，即B=O，此時(shí)其預(yù)期效用為u（s）。顯然，稅務(wù)人員選擇實(shí)施違規(guī)行為的前提條件為：EU=（1一p）U（w）+pu（z）>U（s）（2—2）

    Ep：p<[U（w）一u（s）]／[U（w）一u（z）]（2—3）

    在實(shí)際生活中，稅務(wù)人員不是生活在真空中，他在作決策的時(shí)候，會(huì)受到來(lái)自周?chē)h(huán)境的影響。更為合理的假設(shè)是，稅務(wù)人員在決定是否實(shí)施違規(guī)行為時(shí)，會(huì)觀(guān)察周?chē)亩悇?wù)人員。如果他發(fā)現(xiàn)周?chē)亩悇?wù)人員在實(shí)施違規(guī)行為，他就很有可能選擇實(shí)施違規(guī)行為。將稅務(wù)人員之間的相互影響考慮進(jìn)模型，就是將其與心理成本聯(lián)系起來(lái)。由于發(fā)現(xiàn)周?chē)亩悇?wù)人員在實(shí)施違規(guī)行為，他的心理成本會(huì)降低，因此可以在考慮稅務(wù)人員心理成本的模型中將稅務(wù)人員之間的相互影響也考慮進(jìn)去。用m（N）表示當(dāng)稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)周?chē)亩悇?wù)人員在實(shí)施違規(guī)行為時(shí)自己心理成本減少的比例，0<m（N）<1，其中，N為周?chē)悇?wù)人員實(shí)施違規(guī)行為的人數(shù)。假設(shè)m<O，m“>O.則稅務(wù)人員的預(yù)期效用函數(shù)變?yōu)椋?/p>

    EU=（1一P）u（W）+pU（z）一m（N）V（B）（4—1）

    稅務(wù)人員實(shí)施違規(guī)行為的前提條件變?yōu)椋?/p>

    EU=（1一P）u（W）+pu（z）一m（N）V（B）>u（S）（4—2）

    即：p<[u（w）一u（s）一m（N）V（B）]／[u（w）一u（z）]（4—3）

    令P=[u（w）一u（S）一m（N）V（B）]／[u（w）一u（z）]

    表示主觀(guān)臨界概率值，將式4—3與式2—3、式3—3進(jìn)行比較可以得出P<<P.即在模型中將稅務(wù)人員之間的相互影響考慮進(jìn)去，主觀(guān)臨界概率值處于基本模型和擴(kuò)展模型一之間。對(duì)求關(guān)于S、B、k、N和V的微分。計(jì)算結(jié)果為：dp"／dS？，dp"／dk<0，dp"／dB？，dp"／dN>0，dp"／dV<O.如果對(duì)式4—1的預(yù)期效用最大化問(wèn)題，假設(shè)存在內(nèi)部最優(yōu)解，則滿(mǎn)足最優(yōu)解的一階條件：dEU／dB=（1一P）U（w）+pu（z）（一k）一m（N）V（B）=0（4-4）

    三、關(guān)于防止和減少稅務(wù)人員違規(guī)行為的政策建議

    從基本模型到擴(kuò)展模型，我們可以看到，稅務(wù)人員是否實(shí)施違規(guī)行為的決策可以歸結(jié)為比較客觀(guān)概率P和主觀(guān)臨界概率p、p和的大小。只有在客觀(guān)概率低于主觀(guān)的臨界概率P、P，和p，，的情況下，稅務(wù)人員才會(huì)實(shí)施違規(guī)行為。因此，為防止和減少稅務(wù)人員違規(guī)行為的發(fā)生，可以從兩方面進(jìn)行考慮：首先，提高查獲違規(guī)行為的客觀(guān)概率P.通過(guò)提高稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察人員的業(yè)務(wù)能力，建立健全完善的反腐倡廉體系和機(jī)制，加大反腐工作力度，切實(shí)提高查獲違規(guī)行為的客觀(guān)概率P.其次，降低稅務(wù)人員的主觀(guān)臨界概率P、P和P.從基本模型和兩個(gè)擴(kuò)展模型中可以看出，影響主觀(guān)臨界概率P、P和的因素有薪金收入、違規(guī)收益、違規(guī)收益處罰力度、實(shí)施違規(guī)行為的稅務(wù)人員數(shù)和心理成本。通過(guò)對(duì)模型的比較靜態(tài)分析，我們可以找到降低主觀(guān)臨界概率p、p，和的辦法：（1）加大對(duì)查獲的實(shí)施違規(guī)行為的稅務(wù)人員的處罰力度。（2）增加稅務(wù)人員實(shí)施違規(guī)行為的心理成本。（3）大力宣傳清正廉潔的稅務(wù)人員的事跡，營(yíng)造稅務(wù)系統(tǒng)遵紀(jì)守法的大環(huán)境。通過(guò)以上兩個(gè)渠道，可以有效防止和減少稅務(wù)人員違規(guī)行為的發(fā)生。從而減少納稅人的尋租行為，進(jìn)而減少?lài)?guó)家稅收的流失。