如何在操作中區(qū)分特殊銷售方式

來源: 王紅云編輯： 2010/04/02 08:46:22　　字體：大小

　　簡介： 增值稅轉(zhuǎn)型改革下會計處理的操作重點與難點系列

　　視同銷售如何處理？

　　《增值稅實施細則》中規(guī)定作為單位或者個體工商戶的經(jīng)營行為，視同銷售的情況有7項，其中第4項“將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目”，以及第5項“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費”中沒有“購買”二字，是因為非應(yīng)稅項目和集體福利或個人消費外購的貨物不得抵扣進項稅額，即對內(nèi)的購進貨物沒有進項稅額或者已經(jīng)作了進項稅額的，需要作進項稅額轉(zhuǎn)出。

　　第6項“將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶”,第7項“將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者”以及第8項“將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人”3項購買的貨物可以抵扣進項稅額，當(dāng)對外投資、分配給股東和捐贈時，再按計稅價格計算銷項稅額，即對外的購進是視同銷售計算銷項稅額。同時，第4項至第8項視同銷售行為，還應(yīng)計算繳納企業(yè)所得稅。

　　操作重點：在新《企業(yè)所得稅法》下，規(guī)定了在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的附表《納稅調(diào)整項目表》中需要填寫“視同銷售收入”和“視同銷售成本”。

　　混合銷售如何判斷？

　　一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。

　　從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

　　由于混合銷售的適用納稅人范圍中不包括“其他個人”,僅適用單位和個體工商戶，并且其適用征稅范圍是指從事貨物銷售的企業(yè)、企業(yè)性單位、個體工商戶，不包括“提供勞務(wù)”。

　　操作重點：判斷是否混合銷售，主要看是增值稅范圍的行為為主還是營業(yè)稅范圍的行為為主。在混合銷售行為中，應(yīng)稅貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)之間有著密不可分的從屬關(guān)系，即提供非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售應(yīng)稅貨物而發(fā)生。這與既從事這個稅種應(yīng)稅項目又從事另一個應(yīng)稅項目，兩者之間沒有直接從屬關(guān)系的兼營行為完全不同。以貨物為主的混合銷售，征收增值稅。即從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，則征收增值稅。

　　通過判斷是否是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，判斷其是否是指納稅人的貨物及應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)年營業(yè)額的合計數(shù)中，貨物及應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額超過50%，非應(yīng)稅勞務(wù)年營業(yè)額在50%以下的經(jīng)營行為。

　　兼營如何分別核算？

　　兼營實際上是兩塊業(yè)務(wù)。增值稅納稅人在銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務(wù)），但兩者之間并無直接的從屬關(guān)系。

　　納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，如果分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，按各自適用的稅率分別征收增值稅和營業(yè)稅。納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，如果未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。

　　如果未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)來進行核定其銷售額，而不是作為混合銷售核算。納稅人兼營減稅、免稅項目的，也應(yīng)單獨核算減稅、免稅項目的銷售額；未單獨核算的不得享受減稅、免稅待遇。

　　這帶有懲罰性，必須單獨核算減稅、免稅項目的銷售額，才能享受其優(yōu)惠性政策。

　　操作重點：納稅人的銷售行為屬于混合銷售行為，未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其自產(chǎn)貨物的銷售額。如果是兼營未分別核算的，也由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。一是主管稅務(wù)機關(guān)的工作量和工作難度增加；二是如果判斷為是屬于核算貨物或以增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅計算和繳納，是由國家稅務(wù)局負責(zé)征收，而如果是屬于服務(wù)性勞務(wù)的營業(yè)稅計算和繳納，是由地方稅務(wù)局負責(zé)征收。

　　在實際工作中，由國家稅務(wù)局或者由地方稅務(wù)局來判斷和分開分別屬于兩個征稅機關(guān)征收的增值稅和營業(yè)稅，執(zhí)行起來，有很大的難度。

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