摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步深化，居民貧富差距逐漸拉大，開征遺產(chǎn)稅被提上了我國稅收立法的日程。闡述了在我國征收遺產(chǎn)稅的必要性以及如何科學(xué)合理地設(shè)計(jì)遺產(chǎn)稅制度等問題，在正視我國開征遺產(chǎn)稅所面臨困難的基礎(chǔ)上，對遺產(chǎn)稅的開征難點(diǎn)進(jìn)行了分析。

　　關(guān)鍵詞：遺產(chǎn)稅；開征意義；難點(diǎn)分析；稅制設(shè)計(jì)

　　遺產(chǎn)稅作為市場經(jīng)濟(jì)條件下的一種通行稅種，作為一國財(cái)產(chǎn)稅制的重要組成部分，對于完善我國現(xiàn)行稅制具有明顯的理論與現(xiàn)實(shí)意義。

　　目前，開征遺產(chǎn)稅的前提條件已基本成熟：生產(chǎn)力得到極大發(fā)展，人民生活水平普遍提高；按勞分配和按資產(chǎn)分配相結(jié)合，個(gè)人收入差距加大；實(shí)施了個(gè)人儲蓄賬戶實(shí)名制，開征遺產(chǎn)稅的基礎(chǔ)機(jī)制初步建立。雖然還存在許多障礙，但盡快立法，開征遺產(chǎn)稅已是當(dāng)務(wù)之急。

　　遺產(chǎn)稅遲遲未能出臺除了對其本身存有爭議外，一個(gè)重要原因在于遺產(chǎn)稅是國際公認(rèn)的復(fù)雜稅種，其征管要求很高，對比國際情況，在我國開征遺產(chǎn)稅絕非易事。

　　首先，最優(yōu)稅制理論表明，一個(gè)好的稅制一定是對經(jīng)濟(jì)主體行為扭曲最小的稅制。而遺產(chǎn)稅的征收將改變?nèi)藗儗ι芷谥邢M(fèi)和投資的預(yù)期，產(chǎn)生超額稅收負(fù)擔(dān)。開征遺產(chǎn)稅會影響到財(cái)產(chǎn)所有人對于消費(fèi)和儲蓄的選擇。遺產(chǎn)稅課征的結(jié)果，會使繼承人消費(fèi)的相對價(jià)格高于財(cái)產(chǎn)所有人，因此，理性的財(cái)產(chǎn)所有人通常會增加自己的消費(fèi)、減少儲蓄，以規(guī)避未來可能面對的巨額遺產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)，從而導(dǎo)致儲蓄的減少。遺產(chǎn)稅的開征還可能帶來投資的減少和資金的外流。

　　其次，個(gè)人財(cái)產(chǎn)信息不透明。由于我國目前缺乏完善的個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記、個(gè)人收入申報(bào)及財(cái)產(chǎn)評估制度，此外還存在大量隱蔽性財(cái)產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握個(gè)人財(cái)產(chǎn)的真實(shí)情況，無疑給遺產(chǎn)稅的征收帶來嚴(yán)峻考驗(yàn)。

　　另外，遺產(chǎn)稅是國際上公認(rèn)的復(fù)雜稅種，其征稅成本也是一個(gè)不容忽視的問題。由于稅務(wù)部門對居民的個(gè)人資料掌握得不夠充分，資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)口徑不一，這將造成征稅風(fēng)險(xiǎn)；對居民的資產(chǎn)評估與統(tǒng)計(jì)也需要資產(chǎn)評估師與會計(jì)人員的幫助，這些也是一筆巨大的征稅成本；此外遺產(chǎn)稅制往往漏洞較多，稅收籌劃空間較大，從很多國家征稅實(shí)際看，甚至?xí)霈F(xiàn)遺產(chǎn)稅收入不足以抵償其征稅成本的現(xiàn)象。

　　還要考慮的是現(xiàn)行法律難以配套，部門協(xié)作困難。目前我國《民法通則》和《繼承法》中還沒有公民或個(gè)人繳納遺產(chǎn)稅的相關(guān)規(guī)定，開征前還必須對相關(guān)法律予以修訂；被繼承人的遺產(chǎn)形態(tài)多種多樣，如土地、房屋、車輛、船舶等，涉及到工商、銀行、證券、保險(xiǎn)等部門，有關(guān)部門出于保密或部門工作需要的考慮，往往不愿（或不能）提供財(cái)產(chǎn)所有人的財(cái)產(chǎn)情況，在實(shí)際工作中可能造成大量稅款流失，從而使遺產(chǎn)稅形同虛設(shè)。

　　雖然目前開征遺產(chǎn)稅尚存不少困難，但筆者認(rèn)為要根據(jù)我國政治、經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展和稅制建設(shè)需要，積極借鑒國外開征遺產(chǎn)稅的經(jīng)驗(yàn)，盡快建立起一套既符合國際慣例、又適合我國國情的遺產(chǎn)稅制度。

　　鑒于存在的困難，借鑒其他國家的經(jīng)驗(yàn)，我國開征遺產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)著重考慮以下四個(gè)方面：

　　（1）剛開始征遺產(chǎn)稅時(shí)，征收面不要太寬，起征點(diǎn)不要定得太低，不能簡單從工資收入來定，要綜合現(xiàn)代人收入結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，充分考慮非工資收入占總收入的比重。重點(diǎn)征收有巨額財(cái)產(chǎn)的人的遺產(chǎn)，對一般人應(yīng)采取照顧，這樣征收管理就可以簡化，而贈與稅宜暫慢開征。

　　（2）稅率應(yīng)采取累進(jìn)稅。我國遺產(chǎn)稅可采取逐步推進(jìn)辦法，可先定框子，再逐漸細(xì)化。條件好的可先開展，然后再推進(jìn)到全國。

　?。?）著手建立個(gè)人資產(chǎn)檔案管理和價(jià)值評估制度。這是一件實(shí)施起來難度很大的工作：需要立法規(guī)定個(gè)人財(cái)產(chǎn)的神圣不可侵犯；需要健全交易中心的票據(jù)管理，對凡是沒有合法交易票據(jù)的一定價(jià)值以上的資產(chǎn)，均視為非法財(cái)產(chǎn)；制定包括評估資格、評估對象、評估周期、價(jià)值認(rèn)定等內(nèi)容的一套個(gè)人財(cái)產(chǎn)評估辦法。

　?。?）盡快設(shè)計(jì)出有效防止個(gè)人財(cái)產(chǎn)向國外轉(zhuǎn)移的約束制度。開征遺產(chǎn)稅后有可能引起資本外逃。由于我國目前有關(guān)部門無法對遺產(chǎn)稅的“納稅大戶”富裕階層進(jìn)行有效的財(cái)產(chǎn)監(jiān)管，而那些“富翁”尤其是那些“巨富”很可能會效法美國的逃稅者，輕而易舉地?cái)y巨資“逃”到另一些未開征遺產(chǎn)稅或遺產(chǎn)稅率較低的國家尋找“樂土”。

　　總之，遺產(chǎn)稅的開征，將填補(bǔ)中國現(xiàn)行稅制的一項(xiàng)空白，有利于中國稅制的完善，體現(xiàn)社會公平的要求。