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選擇合適的結(jié)算方式進(jìn)行納稅籌劃

來(lái)源: 王紅云 編輯: 2009/08/24 11:06:32  字體:

  【摘 要】由于各種結(jié)算方式具有各自的特點(diǎn),各有針對(duì)性、局限性,使用范圍也存在差異,所以客觀上要求企業(yè)單位在進(jìn)行購(gòu)進(jìn)或者銷售結(jié)算時(shí),應(yīng)該進(jìn)行結(jié)算方式下納稅籌劃的選擇,采取對(duì)自己更有利的結(jié)算方式,以規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

  【關(guān)鍵詞】購(gòu)進(jìn); 銷售; 結(jié)算方式; 納稅籌劃

  一、恰當(dāng)?shù)剡x擇購(gòu)進(jìn)方式進(jìn)行納稅籌劃

 ?。ㄒ唬┖侠磉x擇購(gòu)貨對(duì)象的納稅籌劃

  1.如果一般納稅人銷售額=小規(guī)模納稅人的銷售額,應(yīng)該選擇從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物,因?yàn)榭梢缘挚燮湓鲋刀惗愵~。其應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,所以購(gòu)貨對(duì)象的選擇可以是:第一,從一般納稅人處購(gòu)進(jìn);第二,從可請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物。

  2.如果一般納稅人銷售額>小規(guī)模納稅人的銷售額,因?yàn)閺囊话慵{稅人處購(gòu)進(jìn)貨物,支付的含稅貨款中含有稅額,則會(huì)高于小規(guī)模納稅人的稅額,并且該銷售的小規(guī)模納稅人不能提供由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票。因此,從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物是否劃算,就需要企業(yè)進(jìn)行計(jì)算選擇確定。

 ?。ǘ┓e極爭(zhēng)取有利的購(gòu)進(jìn)方式進(jìn)行納稅籌劃

  1.現(xiàn)購(gòu)??梢缘玫皆鲋刀悓S冒l(fā)票,但是須有足夠的資金作為支持。就增值稅而言,從2003年3月1日起,規(guī)定企業(yè)只要取得電腦版發(fā)票,經(jīng)過(guò)認(rèn)證后就可以抵扣。規(guī)定中指出:企業(yè)取得專用發(fā)票后3個(gè)月內(nèi)必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,認(rèn)證后當(dāng)月抵扣,沒(méi)有認(rèn)證的發(fā)票不得抵扣。所以,換個(gè)角度,如果是供貨方必須確保的就是:在貨款沒(méi)有全部收齊時(shí)不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,否則收取銷售款時(shí)就會(huì)很被動(dòng)。

  2.賒購(gòu)。在資金比較困難的情況下,不失為一種解決資金困難的結(jié)算方式,這也是現(xiàn)在實(shí)際工作中普遍存在的購(gòu)進(jìn)方式。盡管作為購(gòu)貨方很主動(dòng),但是在購(gòu)進(jìn)時(shí)仍然需要考慮的是留下的尾款要大于由此產(chǎn)生的稅負(fù)?,F(xiàn)在,商業(yè)匯票越來(lái)越使用廣泛,作為賒購(gòu)方,盡量采用商業(yè)承兌匯票,這樣在匯票到期時(shí),假如銀行存款沒(méi)有足夠的資金支付,則銀行會(huì)將此匯票轉(zhuǎn)給貼現(xiàn)方(供貨方),不會(huì)象銀行承兌匯票一樣由銀行對(duì)自己即“應(yīng)付票據(jù)”方加收利息,并且待有足額的款項(xiàng)時(shí)被銀行扣除。

  3.預(yù)購(gòu)。企業(yè)往往認(rèn)為這是自己的款項(xiàng)被對(duì)方占用,但是如果預(yù)購(gòu)得到比較大的價(jià)格優(yōu)惠,或者可以保證原材料或者庫(kù)存商品的來(lái)源,可以考慮適當(dāng)?shù)刈鲱A(yù)購(gòu),但是需要經(jīng)常將“預(yù)付賬款”的明細(xì)賬進(jìn)行分析報(bào)告,在新準(zhǔn)則中,取消“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”,則將預(yù)付的房屋租金、報(bào)刊雜志費(fèi)等也作為“預(yù)付賬款”核算,需要在分析時(shí)進(jìn)行區(qū)分。

  二、選擇恰當(dāng)?shù)姆蠣I(yíng)銷需要的銷售方式

 ?。ㄒ唬┏浞掷脿I(yíng)銷心理需要,以折扣方式促進(jìn)商品的銷售

  在會(huì)計(jì)核算上,區(qū)分了現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣的不同會(huì)計(jì)處理,而在稅法上規(guī)定,不論采用哪種折扣銷售方式,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上體現(xiàn),以銷售額扣除折扣額后的余額(凈額)為增值稅的計(jì)稅金額;如果銷售額和折扣額不在同一張發(fā)票上體現(xiàn),那么無(wú)論企業(yè)會(huì)計(jì)處理如何,均不得將折扣額從銷售額中扣除。特別是在商業(yè)零售過(guò)程中,不少商家為了滿足消費(fèi)者的消費(fèi)心理需要,往往采用了促銷的手段標(biāo)明“7.5折”、“6折”等銷售,需要在開(kāi)具的發(fā)票上分別注明銷售額、折扣額、實(shí)收額,這樣才能將實(shí)收額作為計(jì)算增值稅的計(jì)稅依據(jù)。

 ?。ǘ┣擅钐幚砑鏍I(yíng)和混合銷售行為

  1.兼營(yíng)是兩塊業(yè)務(wù),即主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。一種是同一稅種但稅率不同,如同是增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目,既包括適用17%稅率的貨物,同時(shí)又兼營(yíng)13%低稅率的貨物;另一種是不同稅種且稅率不同,如增值稅納稅人不僅從事應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù),還從事屬于征收營(yíng)業(yè)稅的各項(xiàng)勞務(wù)。增值稅規(guī)定:兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù),在取得收入后,應(yīng)分別如實(shí)記賬,并按其所適用的不同稅率各自計(jì)算應(yīng)納稅額。未分別核算的,從高適用稅率。兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的,其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅,即貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額若能分開(kāi)核算的,則分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅;不能分開(kāi)核算的,一并征收增值稅,不征收營(yíng)業(yè)稅。反之,一并征收營(yíng)業(yè)稅,不征收增值稅。

  例1,某企業(yè)銷售鋼材增值稅稅率為17%,銷售額為100 000元,附營(yíng)提供運(yùn)輸業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅稅率5%,營(yíng)業(yè)額為2000元。如果能夠分開(kāi)核算,則增值稅=100 000 ×17%=17 000(元),營(yíng)業(yè)稅=2 000×5%=100元,合計(jì)稅金17 000+100=17 100元;如果主營(yíng)和附營(yíng)不能分開(kāi)核算,則增值稅=102 000×17%=17 340元,比分開(kāi)核算多繳稅金240元。

  2.混合銷售行為是一項(xiàng)業(yè)務(wù),從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主的企業(yè)(年貨物銷售額超過(guò)50%),在一項(xiàng)銷售行為中,發(fā)生既涉及貨物又涉及非應(yīng)交增值稅勞務(wù)(如交通運(yùn)輸,建筑安裝、餐飲、娛樂(lè)等)的,為混合銷售行為,涉及的非應(yīng)交增值稅視為產(chǎn)品的銷售,應(yīng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,繳納增值稅。

  關(guān)鍵是從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某—項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)如無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系,則分別統(tǒng)計(jì)增值稅銷售額或加工、修理、修配勞務(wù)額以及服務(wù)性勞務(wù)額,則分別計(jì)算增值稅和營(yíng)業(yè)稅。如不能分別核算,或不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的,非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)—并征收增值稅。

  不同企業(yè)發(fā)生的混合銷售行為的稅務(wù)處理方式不同,給納稅人進(jìn)行納稅籌劃創(chuàng)造了一定條件,納稅人可以通過(guò)控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例,來(lái)達(dá)到選擇繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅的目的。

  在增值稅以及營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定中,僅僅規(guī)定了下列行為必須是作為混合銷售行為處理:一是從事銷售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人,發(fā)生銷售貨物并運(yùn)輸?shù)幕旌箱N售行為,一律征收增值稅。二是娛樂(lè)業(yè)中向顧客銷售煙、酒、飲料的收入,一律作為營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。三是從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè),無(wú)論怎樣結(jié)算,營(yíng)業(yè)額均包括工程所用原材料、動(dòng)力及其它物資的價(jià)款。

  (三)價(jià)外費(fèi)用不要代收

  銷售時(shí)如果有代收的價(jià)外費(fèi)用,應(yīng)與銷售額分別在不同的發(fā)票上開(kāi)具,最好是開(kāi)具運(yùn)輸方的發(fā)票,如果由銷售方向購(gòu)買(mǎi)方收取運(yùn)輸費(fèi),則增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅均規(guī)定:凡隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用,無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算,均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含增值稅收入,在征稅時(shí)換算成不含增值稅收入再并入銷售額來(lái)計(jì)算增值稅、營(yíng)業(yè)稅或消費(fèi)稅。

 ?。ㄋ模┵d銷時(shí)多采用商業(yè)匯票結(jié)算方式

  在賒銷時(shí),盡量采用商業(yè)匯票,尤其是收取銀行承兌匯票時(shí),即可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。因?yàn)殂y行承兌匯票具有極強(qiáng)的融資功能,持票人急需資金或?yàn)榱艘?guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),既可以向開(kāi)戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn),也可以向供貨單位背書(shū)轉(zhuǎn)讓票據(jù),同城異地結(jié)算均可使用,并且貼現(xiàn)后將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給了銀行。選取銀行承兌匯票結(jié)算,可以降低乃至避免采取托收承付結(jié)算中貨已發(fā)出,卻難以及時(shí)、足額收到貨款等風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

  若收取的是商業(yè)承兌匯票,持票人需要資金時(shí),盡管可以申請(qǐng)貼現(xiàn),也可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓。但是承兌人作為付款人,付款保證程度視企業(yè)的信譽(yù)高低而定,商業(yè)銀行、被背書(shū)人接受票據(jù)的難易程度也視承兌人的信譽(yù)而定。相比較商業(yè)承兌匯票的付款保證性沒(méi)有銀行承兌匯票高,同城異地結(jié)算均可使用。需要分析購(gòu)貨方等對(duì)方的資金承兌能力,因?yàn)?,若票?jù)到期,付款方無(wú)力支付,則銀行要將此票據(jù)轉(zhuǎn)回貼現(xiàn)方,收款方又由“應(yīng)收票據(jù)”轉(zhuǎn)為了“應(yīng)收賬款”。此時(shí),容易導(dǎo)致壞賬的產(chǎn)生,而銷售收入不得不確認(rèn),照樣計(jì)算增值稅、營(yíng)業(yè)稅等。

  三、合理選擇結(jié)算方式達(dá)到納稅籌劃的目的

  (一)從付款方角度選擇結(jié)算方式

  1.如果供貨方對(duì)購(gòu)貨方的信用情況不掌握,對(duì)及時(shí)、足額收回銷貨款缺乏信心,可以選取信用卡結(jié)算。

  2.采用匯兌、支票的做到款到賬后才發(fā)貨。

  3.對(duì)購(gòu)貨方的信用情況有所了解,在以往的交易中無(wú)不良付款記錄,可以選擇銀行本票、銀行匯票、銀行承兌匯票、國(guó)內(nèi)信用證結(jié)算方式。

  4.可以盡量考慮采取支票結(jié)算方式,使對(duì)方及時(shí)付款。

  5.購(gòu)貨單位信用程度比較高,可以考慮采用商業(yè)承兌匯票、委托收款結(jié)算方式。

 ?。ǘ母犊钇谙藿嵌冗x擇結(jié)算方式

  1.如果計(jì)劃即期收款,可選取信用卡、支票、銀行本票、銀行匯票結(jié)算方式。

  2.如果可以約期收款,可選取銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票、國(guó)內(nèi)信用證結(jié)算方式。

 ?。ㄈ姆纻蔚慕嵌冗x擇結(jié)算方式

  1.如果擔(dān)心銀行承兌匯票有假,可以考慮使用國(guó)內(nèi)信用證。

  2.如果擔(dān)心出現(xiàn)偽造、變?cè)斓拇箢~銀行本票,可采取持支票到出票人開(kāi)戶銀行進(jìn)賬。

  【參考文獻(xiàn)】

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責(zé)任編輯:小奇
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