個人所得稅扣除制度（簡稱個稅扣除）與納稅人的利益息息相關(guān)。個稅扣除主要包括三方面內(nèi)容：一是基于稅收的公平原則，哪些費用應(yīng)該扣除；二是哪些費用在現(xiàn)有條件下可進行多少程度的扣除，這需要考慮當(dāng)時的宏觀經(jīng)濟政策、財政承受能力、稅收征管能力等因素；三是分項扣除標(biāo)準(zhǔn)的確立，這是一個技術(shù)層面的問題，同時也涉及到與社會政策的匹配問題，如彌補社會保障制度的不完善等。國外對個稅扣除有各具特色的規(guī)定，其中有些做法還是值得我國借鑒的。

　　國外的個稅扣除制度

　　1．美國。美國的個稅扣除分兩部分：一是寬免額。對每個納稅人及其撫養(yǎng)的家屬都給予了個人寬免額，每人每年的寬免額都相同，但每年均有所調(diào)整。另外，美國的個稅扣除對納稅人的生計問題考慮得比較周到，在寬免額中考慮了家庭總收入、撫養(yǎng)未成年子女、贍養(yǎng)老人等，切實把量能納稅的原則貫徹到每個規(guī)范和制度中去。二是扣除。扣除分為標(biāo)準(zhǔn)扣除和分項扣除,納稅人可視情況選擇其中一種。標(biāo)準(zhǔn)扣除是對納稅人規(guī)定一個標(biāo)準(zhǔn)扣除額；分項扣除即把某些支出項目累加起來一并扣除，包括醫(yī)療費用、家庭住房抵押貸款利息、偶然損失、慈善捐贈、某些稅款及其他雜項費用。此外，美國的個稅扣除還實行稅收指數(shù)化，即根據(jù)物價指數(shù)或通貨膨脹的幅度等對寬免額或扣除標(biāo)準(zhǔn)額進行略微調(diào)整。

　　2．英國。英國的個稅扣除包括費用扣除和生計費扣除。費用扣除是指扣除與取得的收入有關(guān)的一些費用支出，這些費用必須是為了完成經(jīng)營活動而支出的，如差旅費、廣告費、教師購買書籍支出等。生計費扣除主要包括單身個人扣除、已婚夫婦扣除、妻子勤勞扣除、單身及夫婦老年人扣除、額外人口扣除、寡婦喪居扣除、贍養(yǎng)親屬扣除、管家扣除、兒女服侍扣除及盲人扣除。具體扣除額依每年的通貨膨脹率而不斷調(diào)整。

　　3．日本。日本的個稅扣除完善地考慮到了從人文關(guān)懷到社會公益發(fā)展的各種扣除：首先，它把過去三年中發(fā)生的純損失或雜損失的金額轉(zhuǎn)入扣除的范圍，以免增加納稅人的額外負擔(dān)。其次，它按性質(zhì)的不同分為人的扣除、額外負擔(dān)的扣除、醫(yī)療扣除、保險費扣除、社會公益事業(yè)的扣除。第三，始終貫徹量能負擔(dān)原則。比如對人的扣除，考慮到了個人所得中供維持本人或其家庭最低生活限度的那一部分。

　　4．德國。德國個人所得稅制度規(guī)定，個人的總收入分為兩大類：一類為盈利型收入，包括農(nóng)林業(yè)、工商業(yè)和自由職業(yè)盈利型收入，是指從事這類職業(yè)所獲的經(jīng)營收入扣除經(jīng)營成本的凈利潤部分。另一類為結(jié)余型收入，由工資薪金、資本盈利、租金收入和其他收入組成?？偸杖肟鄢鞣N支出后才成為征稅基數(shù)，這些支出包括:子女的撫養(yǎng)費及培訓(xùn)費、老年生活費、親屬贍養(yǎng)費(父母無收入或低收入者)、家政服務(wù)費(如請保姆)、上年虧損額和意外負擔(dān)額等。另外，對利息稅也有免稅額，起征點為：單身1 551歐元，夫妻3 101歐元。

　　5．越南。在越南的個稅扣除中，發(fā)明創(chuàng)造或技術(shù)創(chuàng)新獎金為免稅項目，這一方面推動了社會的技術(shù)進步，另一方面也是對人才科技創(chuàng)新的褒獎，從而營造了人才自主創(chuàng)新的氛圍。越南還特別規(guī)定了邊遠地區(qū)、流動性、危險性、有害性工作的津貼等免稅項目，這也是對特殊職業(yè)的特殊照顧，以協(xié)調(diào)和保障特殊職業(yè)者的利益，體現(xiàn)了特有的人文關(guān)懷，同時也有利于提高社會的整體利益。

　　綜合各國(地區(qū))的個稅扣除制度，雖然因國情不同而扣除制度各異，但基本都包括了以下三部分內(nèi)容：一是為取得收入所必須支付的有關(guān)費用(以必要費用為主)；二是個人及被撫養(yǎng)人或被贍養(yǎng)人的生計費用；三是特別費用。如果把這些項目單列，則包括納稅人及其撫養(yǎng)或贍養(yǎng)人口的食品、衣著、家庭設(shè)備用品及服務(wù)、醫(yī)療保健、交通和通訊、教育和住房、雜項商品和服務(wù)等。而且，各國的個稅扣除都體現(xiàn)了個人所得稅所奉行的量能賦稅原則和公平原則以及與當(dāng)代社會政策相一致的宗旨。所以，我國應(yīng)總結(jié)和歸納各國通用的個稅扣除精髓，以完善我國的個稅扣除制度。

　　對我國個稅扣除制度的啟示

　　目前，我國的個稅扣除制度采用的是分項定額扣除與定率扣除相結(jié)合的方法，對納稅人取得的不同性質(zhì)的所得分別進行扣除。這種個稅扣除制度比較簡單，征納雙方都易于掌握，但同時也存在明顯的缺點，如未能與物價指數(shù)掛鉤；對不同納稅人采用單一的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，沒有考慮不同納稅人的人口負擔(dān)、教育、住房、醫(yī)療等重大項目的開支。所以，這種過于簡化的扣除法并不能很好地貫徹稅法的公平、效率和社會政策原則，稅收宏觀調(diào)控的功能也難以實現(xiàn)。針對上述弊端并參考國外個稅扣除制度的經(jīng)驗，筆者認為，可以從以下幾方面來完善我國的個稅扣除制度。

　　1．人性化的生計扣除。生計扣除是指為了維持最低生活保障費用的扣除，應(yīng)將需要撫養(yǎng)、供養(yǎng)、贍養(yǎng)的家庭成員人數(shù)作為扣除基數(shù)，但必須以維持本人或其家庭的最低生活為限度基準(zhǔn)。并且由于殘疾人、老年人、寡婦(夫)等與正常人相比需要增加生活費用，所以應(yīng)適當(dāng)提高他們的扣除額。此外，還要考慮到我國多年的計劃生育政策造成的家庭結(jié)構(gòu)的不同。只有人性化的生計扣除才能促進社會公平，同時還可以與社會保障政策相互補充，從而在減少供養(yǎng)者的支出和增加被供養(yǎng)者的收入方面共同發(fā)揮作用。

　　2．扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)實行區(qū)域差異。我國各地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展極不平衡，發(fā)達地區(qū)、欠發(fā)達地區(qū)城鎮(zhèn)居民的收入水平和消費水平存在較大差異，甚至發(fā)達地區(qū)中低收入群體的生活必要費用開支都大于不發(fā)達地區(qū)，因此，應(yīng)提高發(fā)達地區(qū)的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，否則可能造成對發(fā)達地區(qū)中低收入群體的生活必要費用課稅。鑒于目前我國已經(jīng)在事實上形成了地區(qū)之間的扣除額差異，筆者建議，由國務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定扣除額的地區(qū)幅度，各地遵照執(zhí)行，以改變現(xiàn)在各地自定扣除額標(biāo)準(zhǔn)，進而沖擊稅法嚴(yán)肅性的做法。具體應(yīng)以各省人均GDP為衡量指標(biāo)，把全國各省、自治區(qū)和直轄市劃分為幾個層次，不同層次考慮采用不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　3．實行費用扣除指數(shù)化。自2006年1月1日起，我國的個稅起征點由800元提高到1 600元；自2008年3月1日起，起征點又調(diào)整到2 000元。實際上，2008年我國的人均消費支出達1 800元/月，2009年可能會超過2 000元/月。所以，頻繁地修改個稅扣除起征點并不是長久之計，也有違稅法的嚴(yán)肅性。筆者建議，應(yīng)在適當(dāng)時機實行費用扣除指數(shù)化，建立個稅調(diào)整與物價水平同步起舞的聯(lián)動機制，使個稅調(diào)整指數(shù)化、制度化，即根據(jù)每年的通貨膨脹率和收入水平對個人寬免額、標(biāo)準(zhǔn)扣除額進行適當(dāng)調(diào)整，以保障納稅人的基本生活需要，以后每年根據(jù)上一年度的通貨膨脹率進行一次調(diào)整，即某年度的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)=上一年度的生計費用扣除標(biāo)準(zhǔn)×（1+上一年度通貨膨脹率）。這樣既能保證稅法的連續(xù)性，操作也很簡單。

　　4．特殊扣除。針對近年來出臺的與納稅人支出密切相關(guān)的各項改革，個稅制度中可設(shè)置特殊扣除，包括醫(yī)療費用扣除、教育費扣除及住房貸款利息或房租扣除等。其中，醫(yī)療費用扣除是對個人醫(yī)療支出的扣除，可以個人凈醫(yī)療費用為標(biāo)準(zhǔn)，但為了方便稅收部門征收，可以規(guī)定只有超過300元的凈醫(yī)療費才可進行扣除。教育費扣除是指對個人及其撫養(yǎng)者的正規(guī)教育費用的扣除。其中，對于納稅人自身職業(yè)培訓(xùn)教育費用超過公費支付的部分可以進行減半扣除；對其子女在義務(wù)教育階段的學(xué)雜費可以按實際發(fā)生額全額扣除；高等教育的學(xué)費可以減半扣除，住宿費、生活費等雜費不予扣除。由于住房支出已經(jīng)占到居民總支出的相當(dāng)一大部分，對于實行房屋抵押貸款的納稅主體，可以每月或每年按照其房屋面積大小規(guī)定一定數(shù)額的扣除，同時全額扣除貸款利息。此外還有慈善捐贈扣除、科技創(chuàng)新盈利扣除、純損失及雜損失的扣除等。

　　當(dāng)然，在具體實施過程中，個稅扣除規(guī)定還應(yīng)考慮征收機關(guān)的征管水平和政府的財政承受能力。目前可以根據(jù)現(xiàn)有征管水平和財政承受能力，分別確定近期和遠期的實現(xiàn)目標(biāo)，守序漸進地完善個稅扣除制度。