一、相關(guān)政策

　?。ㄒ唬┺r(nóng)產(chǎn)品扣抵憑證

　　按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號）第八條第二款第三項規(guī)定，購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額＝買價×扣除率。增值稅暫行條例實施細(xì)則》第17條規(guī)定，條例第八條第二款第（三）項所稱買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》的通知》（財稅[1995]52號）規(guī)定，“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；對上述單位和個人銷售的外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及單位和個人外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定稅率征收增值稅。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于掛面適用增值稅稅率問題的通知》（國稅函[2008]1007號）規(guī)定，掛面按照糧食復(fù)制品適用13%的增值稅稅率。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2005]第545號）規(guī)定，各級稅務(wù)機關(guān)要經(jīng)常深入企業(yè)，全面掌握和了解有關(guān)生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點、農(nóng)產(chǎn)品原料的消耗、采購規(guī)律以及納稅申報情況，檢查農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的開具情況是否正常；稅務(wù)機關(guān)積極引導(dǎo)和鼓勵納稅人通過銀行或農(nóng)村信用社等金融機構(gòu)支付農(nóng)產(chǎn)品貨款，對采用現(xiàn)金方式結(jié)算且支付數(shù)額較大的，應(yīng)作為重點評估對象；稅務(wù)機關(guān)對農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷和生產(chǎn)加工企業(yè)定期開展增值稅納稅評估，特別是要加強以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料的生產(chǎn)企業(yè)的納稅評估，發(fā)現(xiàn)問題的，要及時移交稽查部門處理。

　　（二）海關(guān)專用繳款書

　　海關(guān)專用繳款書，是進口貨物的納稅人在進口貨物時由海關(guān)代征增值稅后取得的進口貨物增值稅專用繳款書。根據(jù)國稅發(fā)[2004]148號《增值稅一般納稅人取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書抵扣進項稅額的通知》，納稅人進口貨物，凡已繳納了增值稅的，不論貨款是否已支付，其取得的海關(guān)專用繳款書均可作為增值稅進項稅額抵扣憑證。

　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強海關(guān)進口增值稅專用繳款書和廢舊物資發(fā)票管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2004]第128號），對《海關(guān)進口增值稅專用繳款書稽核辦法》有明確規(guī)定，增值稅一般納稅人取得所有需抵扣增值稅進項稅額的海關(guān)進口增值稅專用繳款書，應(yīng)根據(jù)相關(guān)海關(guān)專用繳款書逐票填寫《海關(guān)專用繳款書抵扣清單》，在進行增值稅納稅申報時隨同納稅申報表一并報送；同時報送載有《海關(guān)專用繳款書抵扣清單》電子數(shù)據(jù)的軟盤（或其它存儲介質(zhì)）。未單獨報送的，其進項稅額不得抵扣。如果納稅人未按照規(guī)定要求填寫《海關(guān)專用繳款書抵扣清單》或者填寫內(nèi)容不全的，該張憑證不得抵扣進項稅額。增值稅一般納稅人取得的2004年2月1日以后開具的海關(guān)專用繳款書，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣，愈期不得抵扣進項稅額；增值稅一般納稅人取得的2004年1月31日以前開具的海關(guān)專用繳款書，必須在2004年5月申報期前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣，逾期不再予以抵扣。

　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于部分地區(qū)試行海關(guān)進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的通知》（國稅函[2009]83號），自2009年4月1日起在河北省、河南省、廣東省和深圳市試行“先比對后抵扣”的管理辦法。增值稅一般納稅人進口貨物取得屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，自2009年4月1日起，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《海關(guān)專用繳款書抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)，以下簡稱《抵扣清單》）申請稽核比對，逾期未申請稽核比對的不予抵扣進項稅額。

　　二、幾個注意點

　　（一）農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證

　　由于農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的開具及進項稅額的申報都在收購企業(yè)一個環(huán)節(jié)進行，而且農(nóng)產(chǎn)品收購憑證是目前唯一沒有納入“金稅工程”的增值稅抵扣憑證，需要重點注意。

　　1、農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證使用范圍，主要涉及農(nóng)產(chǎn)品的抵范圍。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易方法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）第一條，對“農(nóng)產(chǎn)品”再次明確，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。具體征稅范圍暫繼續(xù)按照《《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》的通知》（財稅[1995]52號）及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。農(nóng)產(chǎn)品收購憑證是由農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人收購免稅農(nóng)產(chǎn)品時使用的。這里的農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)，應(yīng)是經(jīng)工商部門批準(zhǔn)，專門從事農(nóng)產(chǎn)品收購或以農(nóng)產(chǎn)品為主要生產(chǎn)原料的單位和個體工商戶，且在申請領(lǐng)購收購憑證前，須向主管稅務(wù)機關(guān)辦理使用收購憑證的資格認(rèn)定登記；這里的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人，不包括從事農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)或收購的個體工商戶，個體工商戶銷售農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)自行開具或向稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票；農(nóng)產(chǎn)品的具體范圍，《農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財稅[1995]52號）有專門規(guī)定。

　　2、農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的開具。納稅人填開收購憑證時，應(yīng)在收購現(xiàn)場按規(guī)定時限、號碼順序，就每一筆收購業(yè)務(wù)逐筆開具，并逐項填寫銷貨人姓名、地址、身份證號碼等。收購憑證應(yīng)一人（戶）一票，不得匯總開具。有些地方在具體執(zhí)行時，特殊情況下經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，也可匯總開具。

　　3、異地收購農(nóng)產(chǎn)品時收購憑證的使用。農(nóng)產(chǎn)品收購憑證實行屬地原則，因此納稅人前往異地收購農(nóng)產(chǎn)品不得私自攜帶收購憑證。實際工作中納稅人異地收購農(nóng)產(chǎn)品使用收購憑證有以下兩種方法：1、長期在異地設(shè)立收購點的，應(yīng)在收購地辦理稅務(wù)登記，并向收購地稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購收購憑證；2、臨時到異地收購的，可憑所在地稅務(wù)機關(guān)開具的有關(guān)證明，向收購地稅務(wù)機關(guān)交納保證金后領(lǐng)購收購地稅務(wù)機關(guān)的收購憑證。

　　4、異地農(nóng)戶上門交售農(nóng)產(chǎn)品時收購憑證的使用。納稅人對于異地上門交售的農(nóng)戶，可直接向其開具收購憑證。需要注意的是，對于商販?zhǔn)召忁r(nóng)戶的農(nóng)產(chǎn)品再上門交售的，納稅人不得向其開具收購憑證，而應(yīng)由商販自行或申請稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票。

　　（二）海關(guān)專用繳款書

　　納稅人使用海關(guān)專用繳款書申報抵扣進項稅額時，應(yīng)注意以下問題：1、自營進出口業(yè)務(wù)或委托代理進出口業(yè)務(wù)的外貿(mào)企業(yè)，須在簽訂進口合同（包括委托代理進口合同）后五日內(nèi)報送合同復(fù)印件，未按期報送的，其報關(guān)進口貨物取得的海關(guān)專用繳款書不得作為抵扣憑證。2、對于納稅人丟失的海關(guān)專用繳款書，可憑海關(guān)出具的相關(guān)證明，向主管稅務(wù)機關(guān)提出抵扣申請。3、納稅人申報抵扣進項稅額時，應(yīng)同時報送《海關(guān)專用繳款書抵扣清單》紙質(zhì)及電子信息，由稅務(wù)部門與有關(guān)信息稽核比對相符后，方予抵扣。另外，海關(guān)專用繳款書的復(fù)印件作為必報資料，應(yīng)隨同《海關(guān)專用繳款書抵扣清單》一起報送。

　　對于試點的三省一市，需要重點注意：1、對需申請稽核的海關(guān)繳款書數(shù)據(jù)，納稅人應(yīng)以海關(guān)繳款書原件為依據(jù)，通過電子申報軟件準(zhǔn)確采集相關(guān)的海關(guān)繳款書信息，并導(dǎo)出《抵扣清單》報主管稅務(wù)機關(guān)進行稽核比對。稅務(wù)機關(guān)接收數(shù)據(jù)時同時對數(shù)據(jù)進行校驗并提供接收結(jié)果通知書及清單，對符合校驗規(guī)則的，予以接收；對不符合校驗規(guī)則或重復(fù)采集的，不予接收。2、由于海關(guān)繳款書數(shù)據(jù)采集的準(zhǔn)確性將直接影響稽核比對結(jié)果和申報抵扣，納稅人應(yīng)準(zhǔn)確、完整錄入海關(guān)繳款書的相關(guān)信息，對海關(guān)繳款書打印模糊無法辨認(rèn)的，應(yīng)主動與海關(guān)或進口代理商聯(lián)系確認(rèn)。3、《抵扣清單》可每月多次報送，數(shù)據(jù)報送和稽核結(jié)果查詢的方式主要有上門和網(wǎng)絡(luò)傳輸兩種?；讼到y(tǒng)每日對已接收的海關(guān)繳款書數(shù)據(jù)進行稽核比對，月末產(chǎn)生最終稽核結(jié)果。納稅人可在每月月末前對稽核情況進行查詢，如因采集錯誤導(dǎo)致稽核結(jié)果異常的可立即重新采集報送。4、納稅人自5月申報期起，應(yīng)在制作當(dāng)月申報表前下載《稽核結(jié)果通知書》以及清單，并在《稽核結(jié)果通知書》中列明的抵扣期限內(nèi)把清單數(shù)據(jù)導(dǎo)入電子申報軟件進行申報抵扣。

　　真假海關(guān)專用繳款書的識別。重點注意：1、海關(guān)專用繳款書上的海關(guān)關(guān)徽均系點狀特定組合，凡無特定波紋或波紋不清晰、不連貫的可懷疑為假票，應(yīng)重點識別。2、海關(guān)單證專用章和銀行轉(zhuǎn)訖章較清晰、工整或特別清晰、工整有可能為假票。3、制單人編號違反編碼規(guī)則。制單人編碼為6位數(shù)字組成，前2位系海關(guān)代碼。如上海海關(guān)前2位應(yīng)為“22”。如制單人編號前兩位為“23”或編碼長度為4位可直接斷定為假票。3、票面其它內(nèi)容打印均工整、位置適中，但專用繳款書號碼打印位置偏左，覆蓋票面英文印刷字體“NO”。4、海關(guān)名稱需要重點注意。如文錦渡、南匯、皇崗等海關(guān)的海關(guān)專用繳款書出現(xiàn)偽造的可能性較大。提醒廣大納稅人在取得海關(guān)專用繳款書時，綜合分析對比，以減少不必要的損失。