[引言]：《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）第三條規(guī)定：納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國(guó)家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。

　　但在實(shí)務(wù)中，經(jīng)常會(huì)被一個(gè)問(wèn)題所困惑，我們一起看看吧

　　[1]老王、老張，小趙共同出資組建了三合公司，老王以貨幣資金出資50萬(wàn)元，老張以房屋建筑物（作為辦公場(chǎng)所）等非貨幣資產(chǎn)出資30萬(wàn)元，小趙以與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)（專利技術(shù)）作價(jià)出資，約定折算出資額為30萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)評(píng)估后，老張的出資資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值35萬(wàn)元，小趙的專利技術(shù)評(píng)估價(jià)值20萬(wàn)元，三人確認(rèn)無(wú)異議，修訂出資協(xié)議和章程，小趙以貨幣資金10萬(wàn)元補(bǔ)足出資。

　　討論：在這個(gè)過(guò)程中，擬設(shè)立的三合公司在收取投資人交付的貨幣資金時(shí)應(yīng)該向交款人開(kāi)具收款收據(jù)、以實(shí)物資產(chǎn)出資的股東應(yīng)向公司移交資產(chǎn)，以移交單作為固定資產(chǎn)和實(shí)收資本的入賬憑據(jù)，按評(píng)估且經(jīng)確認(rèn)的價(jià)值記固定資產(chǎn)，按章程規(guī)定的出資額記實(shí)收資本，以評(píng)估價(jià)值超過(guò)章程規(guī)定的出資額的部分記其他應(yīng)付款或者資本公積。三合公司應(yīng)向各股東出具股權(quán)證書(shū)。

　　在辦理評(píng)估、驗(yàn)資業(yè)務(wù)的過(guò)程中，應(yīng)該取得會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)具的服務(wù)業(yè)發(fā)票，作為開(kāi)辦費(fèi)入賬依據(jù)。企業(yè)要將出資人協(xié)議，章程，驗(yàn)資報(bào)告和財(cái)產(chǎn)移交清單等存檔備查，對(duì)房屋建筑物和土地使用權(quán)等要辦理過(guò)戶手續(xù)，對(duì)出資的專利技術(shù)應(yīng)該辦理變更登記。

　　[相關(guān)補(bǔ)充] 以專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)（土地使用權(quán)除外）出資的，不能超過(guò)注冊(cè)資本的20％；以房地產(chǎn)出資，接受方要繳契稅。另外，有些公司不向股東出具股權(quán)證書(shū)，而是以收款收據(jù)代替，并向?qū)嵨锍鲑Y的股東也開(kāi)具收據(jù)，這樣做本身不是不可以，但不是很規(guī)范。

　　[2]公司租賃了一家企業(yè)的兩個(gè)閑置車間進(jìn)行生產(chǎn)，對(duì)方一次收取兩年的租賃費(fèi)，并出具了收款收據(jù)。

　　討論：收款收據(jù)只能作為收取款項(xiàng)的證明，不能作為費(fèi)用列支憑據(jù)。而出租方原來(lái)是一家生產(chǎn)企業(yè)，其本身不是主要從事財(cái)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，所以要到當(dāng)?shù)氐胤蕉悇?wù)局代開(kāi)租賃費(fèi)發(fā)票。

　　對(duì)于一次收取兩年的租賃費(fèi)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]191號(hào)）第七條“關(guān)于一次性收取或支付租賃費(fèi)的處理”規(guī)定：納稅人超過(guò)一年以上租賃期，一次收取的租賃費(fèi)，出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期計(jì)算收入，承租方應(yīng)相應(yīng)分期攤銷租賃費(fèi)。

　　所以對(duì)于出租方只要能提供必要證明資料（房產(chǎn)權(quán)屬證明資料、租賃合同、協(xié)議、相關(guān)會(huì)議紀(jì)要或者決議等），就可以分期確認(rèn)收入，到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票并繳納相應(yīng)稅金。而相應(yīng)的承租方也應(yīng)該分期列支租賃費(fèi)用，而收款收據(jù)是不能作為費(fèi)用列支憑證的。

　　[相關(guān)補(bǔ)充]租賃合同1‰的印花稅。

　　[3]三合公司申請(qǐng)并被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，經(jīng)測(cè)算生產(chǎn)用水電的量比較大，但因?yàn)槭亲赓U他人生產(chǎn)場(chǎng)地，水電部門(mén)只是給出租方開(kāi)具專用收費(fèi)票據(jù)，三合公司多次向出租方提出要求，出租方表示可以象其開(kāi)具自己銷售產(chǎn)品的增值稅專用發(fā)票。

　　討論：這個(gè)問(wèn)題在很多地方都發(fā)生過(guò)，但是稅法明確規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的合規(guī)票據(jù)包括：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票，從海關(guān)取得進(jìn)口貨物單據(jù)，符合條件的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的票據(jù)，生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收單位銷售的廢舊物資取得的符合規(guī)定的票據(jù)（廢舊物資回收單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票）。

　　而作為增值稅一般納稅人的場(chǎng)地出租單位不能向三合公司開(kāi)具收取水電費(fèi)的發(fā)票，更不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。如果三合公司確有必要取得這部分費(fèi)用的專用發(fā)票，則應(yīng)該與當(dāng)?shù)仉娏Σ块T(mén)和自來(lái)水公司協(xié)商，分別開(kāi)具票據(jù)。如果不能取得，出租企業(yè)只能在收去房租時(shí)加收水電費(fèi)，并到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)租賃費(fèi)發(fā)票轉(zhuǎn)交三合公司，方可列支費(fèi)用，但代開(kāi)的租賃發(fā)票不能計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。也有一些地方采用承租方以水電費(fèi)發(fā)票復(fù)印件和出租方提供的水電費(fèi)分割單附以相關(guān)合同、協(xié)議為依據(jù)列支費(fèi)用的，向稅務(wù)機(jī)關(guān)陳述緣由后一般可以被認(rèn)可，但還是不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。

　　[相關(guān)補(bǔ)充]：收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品憑收購(gòu)憑證，各地存在爭(zhēng)議，一種觀點(diǎn)認(rèn)為，按13％稅率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)嚴(yán)格限定在購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品。向小規(guī)模納稅人購(gòu)時(shí)農(nóng)產(chǎn)品如果銷售方不是免稅的，則應(yīng)按發(fā)票上注明的稅額抵扣，而不應(yīng)計(jì)算抵扣（雖然文件上有小規(guī)模納稅人的字樣，也不能按13％計(jì)算抵扣），如果沒(méi)取得專用發(fā)票就更不能抵扣了。但也有人認(rèn)為，取得的普通發(fā)票也可以按照13%計(jì)算抵扣，包括向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品。對(duì)此，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2002]105號(hào)）答復(fù)如下：“增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品，可按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的通知》（財(cái)稅[2002]12號(hào)）的規(guī)定依13%的抵扣率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！倍ㄘ?cái)稅[2002]12號(hào)） 的具體規(guī)定為：“經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，從2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由10%提高到13%.”所以，限定的范圍為免稅農(nóng)產(chǎn)品。

　　對(duì)于水電費(fèi)問(wèn)題，存在一些不同意見(jiàn)，聽(tīng)雨眠提出：可以與電力及自來(lái)水協(xié)商，分開(kāi)發(fā)票，分別抵扣是可行的，也是最有利的；   到地稅申請(qǐng)將水電費(fèi)并入房租開(kāi)票，地稅會(huì)按價(jià)外費(fèi)用征收各項(xiàng)稅費(fèi)，承租方也不能抵扣增值稅；還有一種方法，就是出租方將水電費(fèi)發(fā)票復(fù)印交給承租方，附以出租方出具的水電費(fèi)分割單入賬，但是承租方無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 對(duì)于有關(guān)費(fèi)用在企業(yè)所得稅的稅前扣除問(wèn)題，扣除辦法強(qiáng)調(diào)的是真實(shí)合法的憑據(jù)，并未明確規(guī)定必須是稅務(wù)發(fā)票，只要是真實(shí)合法的憑據(jù)就可以。但我個(gè)人認(rèn)為，復(fù)印件入賬列支費(fèi)用在目前并不是能得到普遍認(rèn)可的，而稅法明確的以復(fù)印件入賬的情況也比較少，比如旅游公司代為團(tuán)員購(gòu)買的返程機(jī)車船票可以復(fù)印件列支費(fèi)用，限于種種漏洞，對(duì)于其他情況稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際難以稽核，所以不是很通行。

　　[4]三合公司經(jīng)營(yíng)一段時(shí)間后，決定購(gòu)買當(dāng)?shù)氐囊患覕M出售國(guó)有企業(yè)的國(guó)有產(chǎn)權(quán)，以擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)。

　　討論：按有關(guān)規(guī)定合法購(gòu)買國(guó)有資產(chǎn)或者企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)的，不能按一般財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓模式結(jié)算。因?yàn)檗D(zhuǎn)讓國(guó)有資產(chǎn)或企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)的，實(shí)際是國(guó)有資產(chǎn)變現(xiàn)收入，應(yīng)該收歸財(cái)政，然后需要支出的另行按程序劃撥。

　　在沒(méi)有實(shí)行銀行代收款項(xiàng)的地區(qū)，財(cái)政部門(mén)一般會(huì)采用統(tǒng)一印制的財(cái)政專用的繳款書(shū)或者收款書(shū)。而實(shí)行收支兩條線的地區(qū)，則由財(cái)政部門(mén)開(kāi)具收款（交款）通知書(shū)，到指定銀行辦理交款手續(xù)，取得專用繳款書(shū)等交款證明據(jù)以入賬。在有些地方，銀行在收取財(cái)政性收款時(shí)出具的是一種特制的專用繳款書(shū)，可以同時(shí)起到收款憑證、進(jìn)賬憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的作用，付款人可據(jù)此憑證并附相關(guān)協(xié)議、國(guó)有產(chǎn)權(quán)界定（或劃轉(zhuǎn)）文書(shū)記賬。

　　[相關(guān)補(bǔ)充]：㈠ 國(guó)有資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓要涉及評(píng)估、國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)的確認(rèn)和審批等，手續(xù)較多。以財(cái)政機(jī)關(guān)出具的正式的收費(fèi)收據(jù)入賬是可以的，說(shuō)明這筆錢已經(jīng)納入了財(cái)政預(yù)算或預(yù)算外管理。