[摘 要] 由于參與關(guān)聯(lián)交易的關(guān)聯(lián)方之間存在著各種各樣的關(guān)聯(lián)關(guān)系和利益上的牽連，不可避免地會(huì)產(chǎn)生交易行為的非市場化、交易對價(jià)的不平等和對企業(yè)其他利益主體的損害，通過非市場化的關(guān)聯(lián)交易以逃避稅收更是破壞了國家稅制的統(tǒng)一性和國民經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。

　　[關(guān)鍵詞] 關(guān)聯(lián)交易 繳稅 影響

　　一、關(guān)聯(lián)交易概述關(guān)聯(lián)交易是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互移轉(zhuǎn)資源、資產(chǎn)、權(quán)利、利益、義務(wù)、責(zé)任等的一切形式的協(xié)議和交易，而不論一方是否支付對價(jià)，另一方是否收取價(jià)款。對關(guān)聯(lián)交易應(yīng)該辨證地看，它信用可靠、穩(wěn)定，安全性高，持續(xù)性強(qiáng)，可以取得規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)營運(yùn)效率，節(jié)省交易費(fèi)用，古今中外皆為商家所重視。然而，關(guān)聯(lián)交易固有的弊端也日益凸顯。關(guān)聯(lián)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易人為地制造盈虧，轉(zhuǎn)移利益和風(fēng)險(xiǎn)，逃避債務(wù)和規(guī)避各國稅收、金融、競爭、工商管理等法規(guī)，己越來越引起各國的重視。

　　二、關(guān)聯(lián)方交易對繳稅產(chǎn)生影響的成因與機(jī)制關(guān)聯(lián)企業(yè)間大量關(guān)聯(lián)交易的產(chǎn)生，必然有其背后的原因，而利益驅(qū)動(dòng)無疑是其根源所在。1994年稅制改革后，企業(yè)所得稅作為企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用支出，可使企業(yè)稅后利潤減少。企業(yè)在追求利潤最大化的動(dòng)機(jī)驅(qū)使下，往往會(huì)通過少列收入、多列成本費(fèi)用的辦法來達(dá)到少交稅、多增利的目的。在跨國公司、企業(yè)集團(tuán)及上市公司中，利用各國或地區(qū)稅率的差異及關(guān)聯(lián)交易行為逃避稅收、轉(zhuǎn)移或虛增利潤、粉飾業(yè)績的現(xiàn)象尤其普遍。2007年國家稅務(wù)總局國際司反避稅處公布的數(shù)字顯示，跨國公司每年在我國避讓稅收達(dá)30億元。另外，在一國內(nèi)部要鼓勵(lì)某些地區(qū)，行業(yè)和企業(yè)發(fā)展，也規(guī)定了各種減免稅收的優(yōu)惠政策，導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)間也存在稅收差異。由于跨國公司或集團(tuán)公司的追求目標(biāo)是集團(tuán)整體利益最大化，因此，母公司常常利用對子公司的控制關(guān)系，任意制定企業(yè)內(nèi)部母公司與子公司或子公司與子公司之間轉(zhuǎn)移商品、勞務(wù)、資金、資產(chǎn)等價(jià)格，來犧牲某些關(guān)聯(lián)方的利益，達(dá)到從總體上逃避國家稅收，實(shí)現(xiàn)整體利益最大化的目的。

　　因此，關(guān)聯(lián)交易行為避稅增利的基本機(jī)制是，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)分處于稅率不同的國家或地區(qū)，通過將高稅區(qū)的產(chǎn)品、勞務(wù)、資金等以低價(jià)或低利率轉(zhuǎn)給低稅區(qū)企業(yè)，將低稅區(qū)的產(chǎn)品、勞務(wù)、資金等以高價(jià)或高利率轉(zhuǎn)給高稅區(qū)企業(yè)，使企業(yè)集團(tuán)的整體稅負(fù)降低，利潤增加。將高稅區(qū)的產(chǎn)品、勞務(wù)、資金等以低價(jià)或低利率轉(zhuǎn)給低稅區(qū)企業(yè)，其在高稅區(qū)的收益減少，而在低稅區(qū)的收益增大，與按正常價(jià)格或利率相比，其在整體上稅負(fù)增長的幅度低于其收益增長幅度；將低稅區(qū)的產(chǎn)品、勞務(wù)、資金等以高價(jià)或高利率轉(zhuǎn)給高稅區(qū)企業(yè)，其在低稅區(qū)的收益增大，在高稅區(qū)的收益則減少，與按正常價(jià)格或利率相比，其在整體上稅負(fù)下降的幅度高于其收益減少幅度。

　　三、關(guān)聯(lián)方交易對企業(yè)繳稅產(chǎn)生的影響從理論上講，關(guān)聯(lián)企業(yè)有涉外關(guān)聯(lián)企業(yè)和國內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之分，但他們都存在著避稅的可能性，且手段和方法多種多樣。其中，前者避稅的手段和方法更為隱蔽和復(fù)雜，更具有典型性。

　?。ㄒ唬┺D(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的影響關(guān)聯(lián)企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易實(shí)現(xiàn)避稅，最常用的手段是轉(zhuǎn)讓定價(jià)。所謂轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)為了躲避按市場價(jià)格交易所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)行某種類似于經(jīng)濟(jì)組織或集團(tuán)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的方式轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品、服務(wù)或權(quán)利，達(dá)到轉(zhuǎn)讓利潤，從而減輕納稅負(fù)擔(dān)的避稅方法。由于關(guān)聯(lián)企業(yè)的不同成員分布在不同的國家或地區(qū)，而這些國家或地區(qū)稅收政策和稅率方面存在著差異，為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)提供了基礎(chǔ)和可能。通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)，實(shí)現(xiàn)盈利企業(yè)向虧損企業(yè)及高稅率向低稅率、免稅企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移，以達(dá)到減少總稅負(fù)和避免或拖延繳納所得稅的目的。在一定條件下，還可能減少流轉(zhuǎn)稅。在這方面，跨國公司憑借龐大的公司體系和成熟的經(jīng)驗(yàn)，利用東道國法律體系不完善（或信息不對稱）的缺陷，使用轉(zhuǎn)讓定價(jià)對在東道國獲得的利潤進(jìn)行轉(zhuǎn)移。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的運(yùn)用能使東道國出現(xiàn)稅收流失、外匯流失和國際收支失衡等方面的問題。最突出的受害者要數(shù)哥倫比亞了，哥政府一次對外國公司子公司的調(diào)查表明，他們從母公司進(jìn)口的產(chǎn)品價(jià)格普遍高于國際市場價(jià)格，其中藥物超過150%，化工品超過52%，電器超過45%.被調(diào)查的所有外國企業(yè)從內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)中獲得的額外收入相當(dāng)于它們所公布的利潤的24倍。由于內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)所造成的經(jīng)濟(jì)損失，僅藥品一項(xiàng)就等于哥倫比亞所有工業(yè)技術(shù)部門付出的專利使用費(fèi)的總和。

　　轉(zhuǎn)讓定價(jià)是隨著社會(huì)化大生產(chǎn)的發(fā)展，公司組織形式和結(jié)構(gòu)發(fā)生變化而應(yīng)運(yùn)而生的一種管理手段和主要的避稅方式。轉(zhuǎn)讓定價(jià)作為一種避稅方法，其特點(diǎn)是在有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間，為均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在商品交換和買賣過程中，不依照市場買賣規(guī)則和市場價(jià)格進(jìn)行交易，而是根據(jù)它們之間的協(xié)議或安排進(jìn)行產(chǎn)品、服務(wù)或權(quán)利的轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓的價(jià)格根據(jù)雙方的意愿，或高于或低于市場交易價(jià)，以達(dá)到避稅目的。

　?。ǘ┙M織形式避稅的影響當(dāng)企業(yè)決定對外投資和開展?fàn)I業(yè)時(shí)，可通過兩種形式進(jìn)行：或組建子公司，或建立常設(shè)機(jī)構(gòu)。出于避稅的目的，企業(yè)往往在這兩種形式中做出恰當(dāng)?shù)倪x擇，以方便進(jìn)行有目的的關(guān)聯(lián)交易，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

　　第一種是組建子公司，利用控股公司進(jìn)行所得與資本的轉(zhuǎn)移。根據(jù)我國現(xiàn)行稅法，設(shè)在特區(qū)、開發(fā)區(qū)等稅收優(yōu)惠區(qū)的企業(yè)和設(shè)在國內(nèi)一般地區(qū)的企業(yè)，在稅負(fù)上是有很大差異的。企業(yè)在特區(qū)、開發(fā)區(qū)注冊登記的，其所得稅的稅率是15%，而在國內(nèi)一般地區(qū)登記注冊的企業(yè)，其所得稅的稅率則是3%.企業(yè)為了減輕稅負(fù)，往往將控股的子公司設(shè)在這些稅收優(yōu)惠區(qū)內(nèi)，這種子公司俗稱“招牌公司”或“影子公司”，即僅僅是在優(yōu)惠地或特區(qū)完成了注冊登記手續(xù)，擁有法律要求的組織形式的“文件公司”。它往往只有一個(gè)信箱和常設(shè)董事，公司營業(yè)范圍內(nèi)的商業(yè)、制造、管理等活動(dòng)，都是在別處進(jìn)行的。它把實(shí)際上是由母公司銷售或提供給其他企業(yè)的商品、技術(shù)和勞務(wù)服務(wù)，虛構(gòu)為某一受控子公司的轉(zhuǎn)手交易，從而將所得的全部或大部分滯留在控股的子公司內(nèi)，以躲避原應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)。如：某造紙廠利用海南稅收優(yōu)惠，在當(dāng)?shù)亟⒁粋€(gè)控股子公司。紙廠向南京某用紙單位售出價(jià)值10萬元的包裝紙，雖然這筆交易是紙廠和南京單位直接成交，但賬面上卻是由紙廠將包裝紙出售給設(shè)在海南的“招牌公司”，再由“招牌公司”出售給南京某單位，這樣，通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法，將大部分利潤轉(zhuǎn)移到海南子公司的賬面上，從而達(dá)到少交稅的目的。

　　第二種是利用常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行收入、成本的轉(zhuǎn)移。納稅人利用常設(shè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓營業(yè)財(cái)產(chǎn)、虛構(gòu)財(cái)產(chǎn)租賃以及虛構(gòu)虧損來有效地減輕稅負(fù)。通過收入和成本的轉(zhuǎn)移方式，納稅人能在賬面上做出一個(gè)人為的低收入額。

　?。ㄈ┬磐蟹绞奖芏惖挠绊懶磐斜芏惙ㄊ峭ㄟ^在某一特別稅收優(yōu)惠地區(qū)設(shè)置信托機(jī)構(gòu)，讓非優(yōu)惠區(qū)的財(cái)產(chǎn)掛在優(yōu)惠區(qū)信托機(jī)構(gòu)下，利用稅收優(yōu)惠避稅的方法。在特區(qū)設(shè)置信托機(jī)構(gòu)，實(shí)行財(cái)產(chǎn)信托是常見的一種。所謂財(cái)產(chǎn)信托，是指企業(yè)將其擁有的機(jī)器、設(shè)備、房產(chǎn)虛設(shè)為避稅地的信托財(cái)產(chǎn)，然后將這部分財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營所得、利潤收入掛在特區(qū)信托公司的名下，以達(dá)到逃避納稅義務(wù)的目的。如：內(nèi)地某市一集體企業(yè)，1986年將整個(gè)企業(yè)財(cái)產(chǎn)金額虛設(shè)為深圳市一信托公司的財(cái)產(chǎn)，1987年該企業(yè)年利潤收入586萬元。按當(dāng)時(shí)集體企業(yè)所得稅稅率35%計(jì)算，該企業(yè)應(yīng)納稅額568*35%=198.8萬元，然而由于實(shí)行虛設(shè)信托財(cái)產(chǎn)，其當(dāng)年實(shí)際納稅額是568*15%=85.2萬元，避開了113.6萬元的稅額。

　　參考文獻(xiàn)

　　[1]劉蓉：《避稅與反避稅的三位視角》載于《涉外稅務(wù)》2006年12期

　　[2]張守文：《稅收逃避及其規(guī)制》載于《稅務(wù)研究》2007年2期