國家對作為再生利用資源的廢舊物資給予了一定的增值稅稅收優(yōu)惠政策，減少了資源浪費，提高了資源的綜合利用能力和水平，但通過近幾年的政策執(zhí)行情況來看，出現(xiàn)了較多的利用廢舊物資偷逃增值稅現(xiàn)象，有悖于國家出臺此項稅收優(yōu)惠政策的初衷。究其原因，一方面是政策規(guī)定中有不完善的地方，另一方面是一些納稅人鉆政策空隙，大肆侵占國家稅款，同時也有一些是稅務(wù)機(jī)關(guān)未能嚴(yán)格加強管理的原因。為進(jìn)一步規(guī)范稅收經(jīng)濟(jì)秩序，正確理解、貫徹和執(zhí)行國家的廢舊物資稅收優(yōu)惠政策，認(rèn)真落實近期國務(wù)院發(fā)出的《關(guān)于做好建設(shè)節(jié)約型社會近期重點工作的通知》要求，完善有利于節(jié)約資源的資源綜合利用和廢舊物資回收利用稅收優(yōu)惠政策。今年，我們對所屬的廢舊物資回收經(jīng)營單位進(jìn)行了調(diào)查，共檢查廢舊物資回收經(jīng)營單位22戶，經(jīng)營規(guī)模也各自不同，有國有企業(yè)，有集體企業(yè)，有限責(zé)任公司（大多數(shù)為個人企業(yè)），注冊資金大多為30萬到50萬元（個別國有企業(yè)和集體企業(yè)注冊資金幾百萬元），但經(jīng)營收入數(shù)額卻非常大且呈逐年上升趨勢，有的年度增長幅竟達(dá)十幾倍，由上年的200萬左右上升到2000—3000萬元左右；另一方面，實際經(jīng)營場所與其經(jīng)營收入額明顯不相適應(yīng)，財務(wù)核算不正規(guī)，財務(wù)制度不健全；經(jīng)營商品的種類大多集中在廢舊金屬上，如廢舊鈦材、廢鋼鐵。在稅收政策方面，對廢舊物資回收企業(yè)享受免稅政策，定期核定納稅人的免稅資格，符合條件的即享受免稅，相反則不享受免稅。

　　歸納之，有以下方面的情況和問題：

　　一、廢舊物資回收經(jīng)營單位未能嚴(yán)格執(zhí)行稅收財務(wù)制度，會計核算不健全。根據(jù)財政部財會字[1995]6號文件“關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會計處理規(guī)定”第二條規(guī)定，國稅發(fā)[2004]60號文件第三條規(guī)定，國稅發(fā)[2005]24號文件第四條規(guī)定，國稅函[2005]544號文件第六條規(guī)定，廢舊物資回收經(jīng)營單位應(yīng)建立、健全會計核算制度，按照有關(guān)規(guī)定設(shè)置核算科目，對于直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目，應(yīng)增設(shè)“補貼收入”科目，凡不具備條件的，一律不得享受增值稅優(yōu)惠政策。但從調(diào)查了解的情況來看一般納稅人企業(yè)有四戶，其余的十八戶屬小規(guī)模納稅人，有近二十戶未設(shè)置銷項稅金、應(yīng)交稅金帳簿，一般納稅人企業(yè)未進(jìn)行應(yīng)交增值稅的核算，這樣就形成了廢舊物資回收經(jīng)營單位的銷售收入成為含稅收入，同稅收核算的會計收入口徑形成差異，從而影響稅收核算；另一方面由于不按規(guī)定進(jìn)行應(yīng)稅項目與免稅項目分別核算，造成有些增值稅應(yīng)稅項目不能正確反映，影響增值稅的管理和征收。在調(diào)查中就發(fā)現(xiàn)某廢舊物資回收企業(yè)在核算中就如上述所存在的問題相同，未按規(guī)定對免稅項目設(shè)置相應(yīng)的科目進(jìn)行核算，造成本應(yīng)交增值稅項目的，反而以營業(yè)稅項目開具地稅發(fā)票繳了營業(yè)稅。

　　二、發(fā)票開具混亂，不能嚴(yán)格按規(guī)定開具。由于國家對廢舊物資回收單位銷售的廢舊物資免征增值稅，因此廢舊物資回收單位銷售貨物時開具發(fā)票的貨物價格、數(shù)量與自己應(yīng)納稅額無直接聯(lián)系，這樣廢舊物資回收單位在開具貨物銷售發(fā)票時存在著很大的隨意性，購貨方需要開多少發(fā)票，完全是自己說了算，一些廢舊物資回收單位為了能提高貨物價格、從購貨方拿到好處費，他們可根據(jù)購貨方的意圖隨意開具普通發(fā)票。為購貨方虛增購貨數(shù)量、擴(kuò)大進(jìn)項稅抵扣金額、偷逃增值稅提供了便利。收購發(fā)票是廢舊物資回收經(jīng)營單位用于收購廢舊物資的唯一憑證，按規(guī)定票據(jù)開具有很嚴(yán)格的要求，但廢舊物資回收經(jīng)營單位在開具時隨意性很大，將收購人開成本單位的員工，最高金額一年中就高達(dá)六、七百萬元，造成收購業(yè)務(wù)的真實性無從落實。如某回收企業(yè)對銷售方不愿提供具體內(nèi)容的，就將收購發(fā)票開成自己的名號，一年中多達(dá)幾百萬元。

　　三、廢舊物資回收企業(yè)購貨時缺乏原始憑證，收購的數(shù)量和價格缺乏真實性。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，回收單位在收購貨物時可以自己開具收購發(fā)票，開具收購發(fā)票也存在很大的隨意性，因此購貨數(shù)量、單價的多少也是自己說了算，一些廢舊物資企業(yè)為了達(dá)到既能虛增銷貨數(shù)量和單價，又能逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的目的，他們有意虛增收購貨物數(shù)量和價格，以保證與銷售貨物數(shù)量基本持平，使自己虛開廢舊物資銷售發(fā)票的行為真假難辨。

　　四、廢舊物資企業(yè)稅收政策不統(tǒng)一，發(fā)票管理手段相對落后。 現(xiàn)行政策規(guī)定，對廢舊物資回收單位銷售的廢舊物資免征增值稅，但對工業(yè)企業(yè)以及非物資回收單位和個體工商戶以及其他個人銷售的廢舊物資要依法繳納增值稅。稅收政策的不統(tǒng)一性，導(dǎo)致經(jīng)營廢舊物資的納稅人不能在稅收上公平競爭，促使一些從事廢舊物資經(jīng)營的工業(yè)企業(yè)、個體工商戶等納稅人鋌而走險，與廢舊物資回收單位私下達(dá)成不成文協(xié)議，暗箱操作，讓其代開廢舊物資銷貨發(fā)票，以達(dá)到不繳稅的目的；同時稅務(wù)機(jī)關(guān)征收人員在受理納稅申報時，由于缺乏相關(guān)的發(fā)票證明，無法對納稅人實行及時有效監(jiān)督，這樣納稅人僅憑一張普通的廢舊物資銷售發(fā)票，便可以抵扣大量稅款。

　　五、庫存管理混亂，有些企業(yè)只設(shè)置一個現(xiàn)金科目核算廢舊物資的購進(jìn)、銷售，且現(xiàn)金日記帳不是按日登記，而按憑證號碼登記，做成了現(xiàn)金明細(xì)帳，不設(shè)置銀行存款科目，有的兼職的企業(yè)財務(wù)人員根本不知道企業(yè)的實際經(jīng)營情況，更談不上會計監(jiān)督。企業(yè)收購和銷售廢舊物資的款項收支基本是現(xiàn)金交易，沒有什么實質(zhì)性附件。有的企業(yè)的購銷手續(xù)不齊，如入庫單、出庫單沒有人簽字，有的甚至沒有入庫單、出庫單。會計核算不健全，絕大部分企業(yè)每月基本上只做三到四張記帳憑證，一次收購憑證下面附幾張自己開的收購發(fā)票、一次銷售憑證下面附幾張開給關(guān)聯(lián)企業(yè)的商業(yè)銷售發(fā)票；一次發(fā)工資支費用，一次作相關(guān)科目結(jié)轉(zhuǎn)，根本不能如實反映企業(yè)運作、銷售等具體情況。

　　六、稅收管理不到位，由于是免稅企業(yè)，國稅機(jī)關(guān)對其日常管理不嚴(yán)，造成收購發(fā)票使用嚴(yán)重不規(guī)范，按照《關(guān)于印發(fā)<經(jīng)營廢舊物資增值稅征收管理辦法（暫行）>的通知》（省國稅局（1998）第19號）規(guī)定收購發(fā)票可根據(jù)倉庫的磅碼單或進(jìn)庫憑證、收貨憑證（或稱收購單、調(diào)撥單）開具，并將磅碼單及付款憑證等原始憑證附列在后。必須順號使用，對出售人地址、身份證號碼、開票人等內(nèi)容必須填寫齊全，字跡清楚，內(nèi)容真實，并有出售人簽字。而有的廢舊物資經(jīng)營企業(yè)收購發(fā)票、銷售發(fā)票跨區(qū)域填開，大筆的外購?fù)怃N業(yè)務(wù)中，貨物未入庫，收購企業(yè)使用本地的收購發(fā)票做入庫，再用商業(yè)銷售發(fā)票開具做銷售。根本無法準(zhǔn)確核算經(jīng)營情況。

　　七、虛開發(fā)票疑點明顯，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間虛開發(fā)票調(diào)節(jié)稅收負(fù)擔(dān)，相應(yīng)的就出現(xiàn)了帳面上大額現(xiàn)金交易的假收支，幾十萬的現(xiàn)金交易十分常見，逃開了銀行結(jié)算體系的監(jiān)控。有個別廢舊物資回收企業(yè)以銷定購，庫存為零，很不符合經(jīng)營邏輯。

　　對此，我們認(rèn)為，要加強廢舊物資經(jīng)營企業(yè)管理，建議加強以下方面的工作措施：

　　一、制定統(tǒng)一規(guī)范的《廢舊物資銷售發(fā)票和廢舊物資收購發(fā)票管理辦法》。對納稅人、納稅行為、納稅地點、免稅貨物范圍、廢舊物資經(jīng)營性單位免稅資格認(rèn)定、虛開代開應(yīng)該承擔(dān)的法律責(zé)任、基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管操作程序和操作行為等進(jìn)行明確、規(guī)范，遏制納稅人的虛開代開行為，避免國家稅收流失。

　　二、實行廢舊物資回收單位在收購環(huán)節(jié)代征上一環(huán)節(jié)稅款制度。由于銷售廢舊物資的個體經(jīng)營者比較分散，銷售工業(yè)下腳料的企業(yè)又不愿意開具普通發(fā)票，為了便于管理，減少稅收的流失，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以結(jié)合所屬企業(yè)實際情況，委托廢舊物資回收單位在收購環(huán)節(jié)代征上一環(huán)節(jié)稅款。國稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》的規(guī)定和要求，與廢舊物資回收單位簽訂《委托代征稅款協(xié)議》，頒發(fā)《委托代征證書》，并監(jiān)督指導(dǎo)廢舊物資回收單位建立《大宗廢舊物資供貨業(yè)務(wù)登記簿》和《委托代征稅款登記簿》。廢舊物資回收單位自行開具收購發(fā)票給銷售方時，應(yīng)在開具的發(fā)票備注欄內(nèi)準(zhǔn)確注明代征稅額，并及時登記《委托代征稅款登記簿》。

　　三、基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立對廢舊物資回收單位和利用廢舊物資的一般納稅人實地監(jiān)控評估機(jī)制。對收購額或銷售額變動異常、開票量或購銷支付異常的單位進(jìn)行重點核查，并建立相應(yīng)的核查紀(jì)錄。對指標(biāo)異常企業(yè)及時約談舉證，企業(yè)無法做出合理解釋且其供貨人（收款人）不能出具供貨證明的，主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)首先暫停供應(yīng)發(fā)票，收回現(xiàn)有結(jié)存發(fā)票等重要資料，并及時移交稽查部門處理。經(jīng)查實確有虛開廢舊物資發(fā)票行為的，除依法處罰外，立即取消其免稅資格。

　　四、規(guī)范企業(yè)財務(wù)制度。嚴(yán)格出、入庫等會計手續(xù)，嚴(yán)格所得稅的核算管理，對不符合財務(wù)制度、不符合稅法規(guī)定的帳務(wù)處理不予認(rèn)可，不予列支有關(guān)、成本費用，視同沒有發(fā)生。與銀行系統(tǒng)一道，強化對現(xiàn)金交易的監(jiān)督，對大額現(xiàn)金劃撥一律通過銀行轉(zhuǎn)帳。同時設(shè)置一定現(xiàn)金交易限額，超過部分必須及時告知稅務(wù)機(jī)關(guān)。健全核算科目，明確核算內(nèi)容，對不健全又不完善的取銷免稅資格。

　　五、建立價格與數(shù)量備案制度。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的銷售價格、收購數(shù)量要報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，以此來遏制假銷售的發(fā)生，防止關(guān)聯(lián)企業(yè)利用價格、進(jìn)項發(fā)票進(jìn)行偷逃稅。

　　六、 加強稅務(wù)日常、專項稽查和異地協(xié)查，嚴(yán)厲打擊發(fā)票違法行為。 要想從根本上遏制虛開廢舊物資發(fā)票的現(xiàn)象，還必須有嚴(yán)格的稅務(wù)稽查、嚴(yán)厲的稅務(wù)處罰作保證，要定期或不定期對轄區(qū)內(nèi)利用廢舊物資企業(yè)生產(chǎn)的工業(yè)企業(yè)一般納稅人開展稅務(wù)專項稽查，詳細(xì)核實其購貨來源、購貨數(shù)量與付款情況是否相符；有條件的，可向銷貨方發(fā)出協(xié)查函，請求對方國稅機(jī)關(guān)予以協(xié)查，一旦發(fā)現(xiàn)有違反規(guī)定開具發(fā)票的，則對購銷雙方嚴(yán)格按稅法的規(guī)定從嚴(yán)處罰，使購銷雙方納稅人得不償失，無利可圖，以徹底消除購銷雙方的僥幸心理，不斷規(guī)范稅收秩序。