摘要：全面預算管理是企業(yè)對未來總體經(jīng)營規(guī)劃的整體安排，是將企業(yè)的資源配置與決策目標以全面預算的方式加以量化，使之得以實現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部管理，實行全面預算管理是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的有效途徑。本文主要分析了煙草企業(yè)開展全面預算管理存在的問題，并提出加強煙草企業(yè)全面預算管理的策略，以期對煙草企業(yè)的財務管理有所裨益。

　　關(guān)鍵詞：煙草企業(yè)；全面預算管理；策略

　　1.前言

　　所謂全面預算管理，是指由一系列相互聯(lián)系的預算體系所組成的系統(tǒng)，是依照企業(yè)的資源配置以及決策目標以預算手段加以量化，下達于企業(yè)的各部門中，各個部門根據(jù)預算編制實施預算要求，最終達到企業(yè)優(yōu)化管理的目的。全面預算管理作為一種較為先進的管理模式，在各大煙草企業(yè)中廣泛應用，但是，由于煙草企業(yè)對全面預算管理缺乏系統(tǒng)的認識，全面預算管理的實施存在諸多問題，有鑒于此，煙草企業(yè)應結(jié)合現(xiàn)階段全面預算管理在企業(yè)的開展現(xiàn)狀，對全面預算管理進行系統(tǒng)性研究。

　　2.煙草企業(yè)開展全面預算管理存在的問題

　　我國煙草企業(yè)實施全面預算管理已有好幾個年頭，全面預算管理水平有了一定程度的提升，對于加強煙草企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營以及資源的優(yōu)化配置有重要作用。然而，全面預算管理對煙草企業(yè)的管理作出貢獻的同時，其在實施的過程中也存在諸多問題。

　　2.1企業(yè)對預算定位的把握不準確

　　從目前情況來看，大部分企業(yè)雖然對企業(yè)的長遠發(fā)展制定了發(fā)展計劃，但是由于企業(yè)的領(lǐng)導層不重視或者是企業(yè)管理體制存在弊端，使得企業(yè)自上而下都缺乏對全面預算內(nèi)涵的了解，企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃缺乏長遠戰(zhàn)略意識，缺乏創(chuàng)新性，過分形式化及官僚化，雖然部分規(guī)劃描述為遠大的、宏偉的戰(zhàn)略目標，然而，事實這些目標如同空喊口號，缺乏實踐性。同時，由于受企業(yè)價值最大化目標（主要是實現(xiàn)稅利目標的考核）的限制，煙草企業(yè)在日常經(jīng)營管理中，只注重短期活動，預算管理與企業(yè)的長遠發(fā)展、當?shù)亟?jīng)濟社會發(fā)展脫節(jié)嚴重，企業(yè)的資源配置、管理模式、目標實踐以及經(jīng)營活動等都缺乏有意義的指導，使得企業(yè)所制定的預算目標過于片面，預算的可操作性低。

　　2.2缺乏科學高效的預算組織

　　預算組織以及組織中的工作人員是企業(yè)實施全面預算管理的主體，很多煙草企業(yè)認為預算管理工作是財務部門的職責，因而將預算的編制甚至是監(jiān)控都交與財務部門管理，沒有建立專門的企業(yè)預算組織。然而，由于全面預算管理涉及到企業(yè)的各個發(fā)展環(huán)節(jié)，包括成本預算、銷售預測、現(xiàn)金流量以及人力資源管理等方面的工作，需要各個部門進行協(xié)調(diào)、合作才得以完成。財務部門在進行預算管理時只由經(jīng)理層及財務部門相關(guān)人員組成審批小組，這樣的審批小組缺乏對預算數(shù)據(jù)來源的了解，所制定的預算編制存在較的片面性，使得企業(yè)的預算目標缺乏權(quán)威性，全面預算管理難以真正開展。

　　2.3預算的編制過程不規(guī)范

　　從目前情況看，企業(yè)的預算編制一般是在接到上級通知后，各個單位及各個部門再根據(jù)具體情況開始預算編制工作，而上級部門下發(fā)通知一般是在11月份左右利稅指標以及生產(chǎn)經(jīng)營任務確定之后，在元月到2月份之間對預算進行審核，預算的編制時間加起來不到一個月。然而全面預算管理的范圍涉及到企業(yè)的方方面面，一個月時間較短，使得各個部門之間缺乏詳盡的溝通，使很多預算細節(jié)缺乏考慮，多數(shù)數(shù)據(jù)都是由部門的管理人員根據(jù)當年的情況確定的，使得預算不盡合理，存在較大的片面性。此外，各個部門在對預算進行編制時都會留有余地，又由于時間緊迫，上級部門在匯總審核時也無法逐一核對，在此情況下編制的預算難以發(fā)揮約束力。

　　2.4全面預算管理執(zhí)行不力

　　從目前情況來看，多數(shù)煙草企業(yè)在執(zhí)行預算計劃過程中，缺乏對企業(yè)預算執(zhí)行流程的控制，使預算管理形同虛設。由于所依據(jù)的預算管理手段、方法以及模式不科學，很多煙草企業(yè)只能對預算的執(zhí)行結(jié)果進行事后管理，但是這個時候問題已經(jīng)形成，發(fā)生損失已成定局，事后控制只能在損失的基礎上對下年度的預算編制進行調(diào)整。同時，很多煙草企業(yè)沒有建立科學、合理的預算監(jiān)督體系，在將預算指標下達給各個部門后，部門間的權(quán)責權(quán)限不明確，使得預算指標缺乏約束力，預算管理效果大打折扣。

　　3.加強煙草企業(yè)全面預算管理策略

　　3.1以目標管理為企業(yè)戰(zhàn)略導向

　　企業(yè)的全面預算管理必須基于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略導向是全面預算管理的靈魂，如果沒有發(fā)展戰(zhàn)略指導，企業(yè)的預算管理就失去方向，失去其存在的意義。煙草企業(yè)應建立發(fā)展戰(zhàn)略研究體系，成立企業(yè)戰(zhàn)略研究部門。煙草企業(yè)戰(zhàn)略研究部門要分析企業(yè)所處的競爭環(huán)境，包括國家的相關(guān)政策、國際競爭對手情況以及行業(yè)的發(fā)展趨勢，并根據(jù)競爭環(huán)境的分析結(jié)果制定企業(yè)產(chǎn)品的研發(fā)、銷售、企業(yè)的投、融資策略以及中、長期發(fā)展目標。企業(yè)的決策層根據(jù)戰(zhàn)略研究部門的研究數(shù)據(jù)制定企業(yè)的預算目標，這樣的預算目標更科學、合理，具有先進性及前瞻性。

　　3.2建立預算定額標準體系

　　預算定額標準具體是指為實現(xiàn)經(jīng)營管理目標，落實各單位、部門或崗位經(jīng)濟責任，由行業(yè)或企業(yè)統(tǒng)一規(guī)定、涉及行業(yè)企業(yè)重要業(yè)務和管理事項的各類量、價、金額和比率標準。

　　預算定額標準的表現(xiàn)形式主要包括：實物數(shù)量、業(yè)務量或作業(yè)量、貨幣金額、工作時間以及比率等，其中，實物數(shù)量標準包括總量（如裝卸量、運輸量等）和單位量；貨幣金額標準包括總額標準（如業(yè)務招待費總額等）、單位金額或單價（如萬支卷煙物流費用、人均辦公費用、物資采購價格標準等）。煙草企業(yè)應逐步建立與業(yè)務管理相結(jié)合，全面覆蓋實物消耗、能源消耗、人力成本以及費用開支、資產(chǎn)占用等方面的預算定額標準體系，提升全面預算管理水平。按照行業(yè)全面預算管理上水平的要求，統(tǒng)一制訂并嚴格執(zhí)行重要預算項目的定額標準；同時參照國家財政、稅收、金融等相關(guān)政策及行業(yè)政策標準，結(jié)合本單位實際情況，科學制訂、有效管理和應用各項預算定額標準。

　　3.3建立適合煙草企業(yè)的預算組織

　　煙草企業(yè)的預算組織是以企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)為基礎建立的，其是企業(yè)預算機制有效運作的基礎。煙草企業(yè)全面預算管理目標的實現(xiàn)必須建立在科學的預算組織體系的基礎上。煙草企業(yè)應在企業(yè)內(nèi)部設置專門的全面預算管理委員會以及核算部門。全面預算管理委員會要對企業(yè)的預算編制進行審核，對預算執(zhí)行進行監(jiān)督，審核結(jié)果以及執(zhí)行情況反饋給決策層，與決策層對預算進行調(diào)整；核算部門的主要工作是對近年來企業(yè)的預算進行匯總、分析，為預算編制提供基礎數(shù)據(jù)。

　　3.4完善預算編制工作

　　煙草企業(yè)的預算編制工作不是閉門造車的過程，而是不斷溝通、協(xié)調(diào)的過程。預算編制應采用“上下結(jié)合”的方法，上級下達預算編制通知、布置預算工作，上級要與下級充分溝通，使下級能夠充分理解目標。各個部門在編制預算時，要主動與領(lǐng)導、同事進行溝通，收集足夠的信息。各個部門在匯總預算時，業(yè)務人員與財務人員進行充分溝通，了解分析部門所上報的預算資料。預算目標自上而下下達，預算編制自下而上匯總分析，體現(xiàn)目標的具體落實，一切從工作實際出發(fā)，相互溝通、相互協(xié)調(diào)，提高預算編制的科學性、可行性。

　　3.5建立企業(yè)內(nèi)部約束體系

　　預算的有效執(zhí)行離不開監(jiān)督。建立規(guī)范化、科學化、高效運作的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督約束機制，是煙草企業(yè)順利、全面實施預算管理，圓滿實現(xiàn)預算指標的重要前提。煙草企業(yè)應依據(jù)企業(yè)實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益的統(tǒng)一、創(chuàng)建和諧煙草的目標，在進行財務管理時建立科學、嚴密的內(nèi)部控制系統(tǒng)，以加強對煙草企業(yè)預算管理工作的規(guī)范化、民主化管理。

　　3.6建立健全信息化預算系統(tǒng)

　　煙草企業(yè)在進行財務管理時應該建立科學、嚴密的預算系統(tǒng)，通過信息化手段實現(xiàn)對標指標的實時分析，有針對性的進行預算執(zhí)行控制。將各預算單位、各項對標指標完成情況進行橫向、縱向?qū)Ρ确治�，及時評價各預算單位執(zhí)行情況。全面落實預算硬約束管理要求，提高預算編制準確性和科學性，嚴格執(zhí)行預算審批管理程序，加強預算審核，提高預算執(zhí)行力。通過建立健全信息化預算系統(tǒng)以加強企業(yè)的預算管理，充分發(fā)揮成本費用在企業(yè)管理中的管控作用，更有效、合理地配置企業(yè)各項資源，提高企業(yè)管理水平，依據(jù)煙草企業(yè)實現(xiàn)企業(yè)利益最大化、相關(guān)者（消費者、煙農(nóng)、政府）利益最大化（實現(xiàn)煙葉增產(chǎn)、煙農(nóng)增收、財政增效）目標，整合企業(yè)的資本預算及經(jīng)營預算，全面提升企業(yè)的預算管理水平。

　　煙草企業(yè)實施全面預算管理有利于提高企業(yè)的整體財務管理水平，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。煙草企業(yè)應從以目標管理為企業(yè)戰(zhàn)略導向、建立適合煙草企業(yè)的預算組織、預算系統(tǒng)、完善預算編制工作以及建立企業(yè)內(nèi)部約束機制等方面加強全面預算管理的實施。

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