摘要：財產(chǎn)保險公司由于其經(jīng)營的特點決定了財務(wù)預(yù)算控制實現(xiàn)的難度,本文就當(dāng)前預(yù)算控制的方式進(jìn)行了初淺的分析,就財務(wù)預(yù)算的控制作了一些探討,以期推動財產(chǎn)保險公司財務(wù)預(yù)算控制工作的多元化。

　　關(guān)鍵詞：財務(wù)預(yù)算;預(yù)算控制;評價

　　一、財產(chǎn)保險公司財務(wù)預(yù)算及其實施意義

　　(一)財險公司實施財務(wù)預(yù)算的必要性

　　財務(wù)預(yù)算就是以貨幣形式表現(xiàn),反映公司財務(wù)目標(biāo),控制公司財務(wù)活動,保障公司財務(wù)目標(biāo)順利實現(xiàn)的各項預(yù)算的有機(jī)整體。公司在追求經(jīng)營效益或者說股東權(quán)益最大化的過程中,必然要制定短期、中期及長期經(jīng)營計劃,使用有效的管理手段實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。而經(jīng)營計劃的核心內(nèi)容或者說主要表達(dá)方式則是財務(wù)預(yù)算。完整的財產(chǎn)保險公司財務(wù)預(yù)算至少應(yīng)包括收入預(yù)算、資本性收支預(yù)算、投資預(yù)算、費用預(yù)算、賠付預(yù)算、再保預(yù)算,最終形成現(xiàn)金流量預(yù)算和資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算、損益預(yù)算。

　　(二) 財險公司財務(wù)預(yù)算的特殊性

　　1、財務(wù)預(yù)算據(jù)有規(guī)劃、控制、溝通、協(xié)調(diào)和業(yè)績評價的功能,而財產(chǎn)保險公司的經(jīng)營對象與工商企業(yè)相比較,其成本具有風(fēng)險性、不確定性、未來性,這些特點決定了財產(chǎn)保險成本控制特殊性和復(fù)雜性。

　　2、費用具有期間化的特性。由于保險是一種射幸合同,是先實現(xiàn)收費先“銷售”,后承擔(dān)責(zé)任與風(fēng)險,耗費與保單責(zé)任會計年度不一致,與一般商品和與國外核算比較,不實行權(quán)責(zé)發(fā)生制,當(dāng)期發(fā)生的稅金、手續(xù)費、業(yè)務(wù)管理費及保險保障基金均按保費收入確認(rèn)時間全部計入會計當(dāng)期成本,實行保單獲取成本的費用化核算,而保費收入超過會計期計提責(zé)任準(zhǔn)備金實現(xiàn)權(quán)責(zé)任發(fā)生制核算,相應(yīng)的上述費用不能資本化合理攤銷,不配比,這與國際保單獲取成本資本化,按保單會計期間分?jǐn)傆泻艽髤^(qū)別,也與國內(nèi)其他行業(yè)執(zhí)行的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計準(zhǔn)則有很大區(qū)別,這一特性對預(yù)算的重大影響。

　　同時,保單責(zé)任與會計期間的不一致決定的責(zé)任準(zhǔn)備金計提、由償付能力與承保責(zé)任的不對等決定的分保必然性特點,同時,財務(wù)預(yù)算又面臨環(huán)境、政策、公司發(fā)展不同階段的差異性,使財產(chǎn)保險公司財務(wù)預(yù)算具有動態(tài)性、不確定性和多樣性等特點,使財務(wù)預(yù)算的結(jié)果變得復(fù)雜和難以預(yù)料甚至難以實現(xiàn),因此,財務(wù)預(yù)算的控制就顯得十分重要和復(fù)雜。

　　二、財險公司財務(wù)預(yù)算控制的方式和現(xiàn)狀分析

　　在目前的財產(chǎn)保險公司中,對于預(yù)算的編制和下達(dá)項目上,相同的指標(biāo)是保費收入、應(yīng)收率、現(xiàn)金流量、綜合費用率、綜合賠付率、利潤指標(biāo),差別是由各公司依據(jù)自身的資本金、償付能力、投資回報、自留保費能力及協(xié)作等確定的不同指標(biāo)值。在具體表現(xiàn)形式上,又存在著如下不容忽視的問題:

　　(一)對預(yù)算執(zhí)行的級次控制力度不一

　　有的保險公司實行按管理級次逐級控制兩核指標(biāo)及操作權(quán)限,手續(xù)費費用分險種比例預(yù)算,資金差額管理而不全額實施收支兩條線管理。是部分控制部分放權(quán),分險種比例控制,不相信下級只相信上級的控制模式;對于下級機(jī)構(gòu)依靠什么手段和措施來實現(xiàn)財務(wù)預(yù)算或者說經(jīng)營計劃,各家公司差別很大,帶來的結(jié)果和效果也大相徑庭。

　　(二)預(yù)算指標(biāo)與考核指標(biāo)不統(tǒng)一

　　由于我國保險行業(yè)與保險公司發(fā)展的特殊性,不同的保險公司、相同地區(qū)的同級保險公司在預(yù)算管理體系與考核指標(biāo)上都不盡相同。這樣導(dǎo)致行業(yè)主管部門監(jiān)管不利,同時也使保險公司本身不利于對自己業(yè)績的評估與經(jīng)營管理的改善。比如有的保險公司是除了考核監(jiān)控管理這些指標(biāo),對于承保政策、險種結(jié)構(gòu)和管理權(quán)限、理賠流程管理權(quán)限、員工數(shù)量和薪酬政策(除高管)、手續(xù)費和營業(yè)費用均放權(quán)很大。此外。重指標(biāo)結(jié)果而不重視控制過程,容易導(dǎo)致預(yù)算及相應(yīng)管理工作失控、產(chǎn)生短期行為,更加嚴(yán)重的是指標(biāo)的實現(xiàn)容易以與保險法、勞動法、行業(yè)監(jiān)管沖突、以成本責(zé)任后延為代價,導(dǎo)致糾偏成本過高且滯后。

　　(三)預(yù)算執(zhí)行力度不統(tǒng)一

　　部分保險公司不僅對預(yù)算的每一項目制定嚴(yán)格的指標(biāo),還制定每一指標(biāo)的控制流程和實施標(biāo)準(zhǔn),把決策、控制、執(zhí)行、服務(wù)工作相分離,實行嚴(yán)格的預(yù)算緊控制。部分保險公司各類費用真實合理性依賴于“自覺”;收入資金和支出資金按差額進(jìn)行預(yù)算控制。這種過度的“預(yù)算松控制”,機(jī)構(gòu)多網(wǎng)點多,一個公司內(nèi)部都呈“百花齊放”的態(tài)勢,只用完成的指標(biāo)來評價工作。力度不一的執(zhí)行模式,導(dǎo)致各地工作積極性與管理的精細(xì)化沖突很大,不利于工作的開展。

　　三、財產(chǎn)保險公司改進(jìn)財務(wù)預(yù)算的舉措

　　(一)建立按責(zé)任中心進(jìn)行財務(wù)預(yù)算控制的全面預(yù)算體系

　　在當(dāng)前我國保險欠發(fā)達(dá)、效益不高、保險人的自律性不強(qiáng)、保險市場環(huán)境有待規(guī)范、管理手段和管理能力有待于提高的情況下,一些保險公司應(yīng)當(dāng)嘗試按責(zé)任中心進(jìn)行預(yù)算控制,實行分類預(yù)算、分類考核、分類管理。

　　1、業(yè)務(wù)管理部門作為保費收入、險種結(jié)構(gòu)、賠付率、手續(xù)費率預(yù)算的責(zé)任中心,考核其年度預(yù)算,授予其相應(yīng)的費率、賠付各流程政策制定權(quán)和手續(xù)費管理權(quán),在年度預(yù)算內(nèi),由業(yè)務(wù)管理部門制定相應(yīng)的分機(jī)構(gòu)、分時間、分地區(qū)、分險種執(zhí)行政策和標(biāo)準(zhǔn),公正公平的動態(tài)調(diào)整控制,公司控制考核業(yè)務(wù)管理部門總預(yù)算和政策的合理性;

　　2、行政部門作為資產(chǎn)、辦公職場、行政費用責(zé)任中心,考核其年度預(yù)算,由其在年度預(yù)算控制的總資產(chǎn)、總職場面積和費用、總行政費用內(nèi),制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)配原則,公正公平的動態(tài)調(diào)整控制,公司控制考核行政部門總預(yù)算和政策的合理性;

　　3、人力資源部門作為職工總薪酬、人數(shù)責(zé)任中心,考核其年度預(yù)算,由其在年度預(yù)算控制的薪酬和人數(shù)內(nèi),制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)配原則,公正公平的動態(tài)調(diào)整控制,公司考核人力資源部門總預(yù)算和政策的合理性;

　　4、下級機(jī)構(gòu)作為預(yù)算執(zhí)行部門,在下達(dá)的各類計劃和調(diào)配原則內(nèi)達(dá)成收入計劃、控制支出,可以在計劃內(nèi)進(jìn)行適度的調(diào)控和考核。但跨類別的收入計劃和支出計劃不能作不利于效益的逆選擇。

　　(二)建立全方位的考核體系與分析評價體系

　　首先,設(shè)立客觀考核指標(biāo),客觀公正全面的將工作效果和績效掛鉤,層層控制預(yù)算和考核工作,量化預(yù)算執(zhí)行情況。

　　其次,公司要成立常設(shè)性預(yù)算委員會,對財務(wù)預(yù)算的編制、調(diào)整進(jìn)行討論評審。主要是對預(yù)算控制部門責(zé)任進(jìn)行確認(rèn)、對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析評價,對各預(yù)算執(zhí)行單位提出的調(diào)整要求進(jìn)行評估審議,對環(huán)境政策變化進(jìn)行跟蹤并提出是否修訂建議,評審結(jié)果交公司決策層決策,使財務(wù)預(yù)算客觀、公正、動態(tài)管理、有序有據(jù)。

　　再次,還要建立全面的預(yù)算執(zhí)行內(nèi)控審核評價機(jī)制。公司內(nèi)控部門建立內(nèi)部預(yù)算審計,對預(yù)算編制修改調(diào)整程序的合規(guī)性、工作質(zhì)量、執(zhí)行效果進(jìn)行審核評價。內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)對預(yù)算控制的執(zhí)行情況進(jìn)行日常監(jiān)督;對預(yù)算管理委員會委托的關(guān)于預(yù)算仲裁、預(yù)算調(diào)整中的重大問題進(jìn)行調(diào)查;對各預(yù)算主體提交的預(yù)算反饋報告進(jìn)行審計;對預(yù)算監(jiān)控系統(tǒng)的質(zhì)量和有效性進(jìn)行評估。內(nèi)部審計部門有效的行使這些權(quán)力有利于減少預(yù)算中的糾紛,防止對預(yù)算編制和結(jié)果的權(quán)利操縱等預(yù)算控制中的行為問題。

　　(三)拆分管理流程,實行標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè),保證預(yù)算執(zhí)行效果

　　在執(zhí)行方式上,本級各部門制定的標(biāo)準(zhǔn)公正公平對下級機(jī)構(gòu)公開,核定權(quán)限上收,開支權(quán)限下放。對管理中非客戶和一線銷售接觸層工作權(quán)限集中,包括兩核和財務(wù)權(quán)限,對客戶和一線銷售接觸服務(wù)層工作權(quán)限下放,按級次進(jìn)行控制,考核執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)上收,考核執(zhí)行過程和結(jié)果下放。為了保證預(yù)算各項目與實際實施的一致性,政策制定得到相同標(biāo)準(zhǔn)的貫徹,以制度管理而不是以權(quán)力管理,對于收入、賠款、費用、資產(chǎn)、資金的確認(rèn)、執(zhí)行,建立獨立于同級部門和下級機(jī)構(gòu)的“執(zhí)行計算器”來實施,也就是現(xiàn)代集團(tuán)企業(yè)管理中倡導(dǎo)的“后援中心”,實施集中管理。有以下優(yōu)點:

　　一是從中間分離政策制定者和執(zhí)行者,讓政策制定者和執(zhí)行者均不能直接操作,使責(zé)任區(qū)目標(biāo)和結(jié)果均客觀化。

　　二是集中整合資產(chǎn)資源配置,突破區(qū)域隔離、局部利益帶來的浪費重復(fù)和不合理不均衡。

　　三是整合人力資源形成人才優(yōu)勢,標(biāo)準(zhǔn)化操作部分工作簡單化降低人力成本。集中執(zhí)行操作可將各地人才集中;可以實現(xiàn)部分跨省、市的人力調(diào)配統(tǒng)籌,節(jié)約人的數(shù)量;操作的相對標(biāo)準(zhǔn)化使操作層面勞動簡單化,可使用較大部分低成本人員,節(jié)約單位人力成本;選擇合適的地區(qū)可以隨地區(qū)經(jīng)濟(jì)收入差異降低成本,這也是值得我們借鑒的跨國集團(tuán)選擇工作地點的一個重要指標(biāo)。

　　四是操作標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一,拆分流程,個人權(quán)利變小,對個體的優(yōu)秀作用的依賴變小,風(fēng)險分散。

　　(四)財務(wù)部門在預(yù)算控制系統(tǒng)中的合理定位

　　由于預(yù)算管理委員會的成員應(yīng)由企業(yè)內(nèi)部相關(guān)責(zé)任中心人員組成,各個部門提供的預(yù)算草案應(yīng)與相應(yīng)政策一致,預(yù)算草案到編制出正式的預(yù)算是一個復(fù)雜而且專業(yè)化的過程,因此需要設(shè)立一個專門的機(jī)構(gòu)來負(fù)責(zé)預(yù)算的編制匯總,并處理日常管理事務(wù)。通常這個預(yù)算控制日常機(jī)構(gòu)的角色由財務(wù)部門擔(dān)任。在企業(yè)預(yù)算控制實踐中,許多企業(yè)的預(yù)算控制指定由財務(wù)部門完成并實施,這顯然不利于處理好各個部門之間的利益關(guān)系,同時降低了預(yù)算控制系統(tǒng)權(quán)威性,造成各個部門在實際工作中對預(yù)算沒有切實遵循而造成預(yù)算約束軟化。企業(yè)預(yù)算控制系統(tǒng)中財務(wù)部門不能缺位,更不能越位,在企業(yè)集團(tuán)預(yù)算控制系統(tǒng)的改進(jìn)過程中必須消除“財務(wù)預(yù)算是財務(wù)部門的預(yù)算”錯誤認(rèn)識,明確預(yù)算是經(jīng)營者的預(yù)算,經(jīng)營者對預(yù)算的制定、執(zhí)行、結(jié)果都要負(fù)全部責(zé)任。這樣才能有效防止預(yù)算控制系統(tǒng)在執(zhí)行中的控制失效。

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