因素分析法的相關(guān)知識(shí)：

　　一、 概念：因素分析法也稱因素替代法。它是對某個(gè)綜合財(cái)務(wù)指標(biāo)或經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的變動(dòng)原因按其內(nèi)在的影響因素，計(jì)算和確定各個(gè)因素對這一綜合指標(biāo)發(fā)生變動(dòng)的影響程度的一種分析方法

　　二、 適用范圍：適用于多種因素構(gòu)成的綜合指標(biāo)的分析，如：成本、利潤、資金收益率等指標(biāo)。

　　三、 前提條件：當(dāng)有若干因素對分析對象發(fā)生影響作用時(shí)，假定其他各個(gè)因素都無變化，順序確定每一因素單獨(dú)變化所產(chǎn)生的影響，是在具有乘積關(guān)系的指數(shù)體系中進(jìn)行

　　四、 一般程序：

　　1. 要根據(jù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)形成的過程，找出該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)受哪些因素變動(dòng)的影響；

　　2. 要根據(jù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與各影響因素的內(nèi)在關(guān)系，建立起分析計(jì)算公式；

　　3. 按照一定順序依次進(jìn)行因素替換，以計(jì)算各因素變動(dòng)對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響程度。計(jì)算某一因素變動(dòng)對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)影響程度時(shí)，假定其他因素不變，通過每次替代后計(jì)算的結(jié)果與上一次替代后計(jì)算的結(jié)果相比較，以逐次確定各個(gè)因素的影響程度。

　　4. 驗(yàn)證各因素影響程度計(jì)算的正確性。各因素影響程度的代數(shù)和應(yīng)等于指標(biāo)變動(dòng)總差異。

　　五、主要作用：因素分析是從數(shù)量方面研究現(xiàn)象動(dòng)態(tài)變動(dòng)中受各種因素變動(dòng)的影響程度，它主要借助于指數(shù)體系來分析社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象變動(dòng)中各種因素變動(dòng)發(fā)生作用的影響程度。

　　六、方法：因素分析法有連環(huán)替代法和差額計(jì)算法兩種。連環(huán)替代法是將影響某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的各個(gè)因素列成算式，按照一定順序替代各個(gè)因素，以確定各個(gè)因素變動(dòng)對該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)的影響程度的一種分析方法。分析計(jì)算時(shí)以計(jì)劃指標(biāo)為基礎(chǔ)，用各個(gè)因素的實(shí)際數(shù)依次替代計(jì)劃數(shù)，每次替代后實(shí)際數(shù)就被保留下來，直到所有的因素都變?yōu)閷?shí)際數(shù)。差額分析法是根據(jù)各個(gè)因素實(shí)際數(shù)同計(jì)劃數(shù)的差異，分別確定各該因素的變動(dòng)對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響程度的一種分析方法。分析計(jì)算時(shí)也要按一定順序逐項(xiàng)以實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)進(jìn)行對比。差額分析法實(shí)際上是連環(huán)替代法的另一種形式，即直接用實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)之間的差額來計(jì)算各因素變動(dòng)對指標(biāo)的影響程度。這一方法較連環(huán)替代法更為簡便。

　　差額分析法在發(fā)電企業(yè)燃煤成本分析中的Excel應(yīng)用的具體操作實(shí)例

　　眾所周知，在目前，電價(jià)由國家控制的情況下燃煤成本的管理好壞決定著發(fā)電企業(yè)的存亡問題，發(fā)電企業(yè)的燃煤成本占發(fā)電總成本的比例不低于60%，在當(dāng)前煤價(jià)持續(xù)長漲的趨勢下，這個(gè)比例將會(huì)更高，因此必須加大對燃煤成本的分析力度，從內(nèi)部挖潛，加強(qiáng)管理，才是企業(yè)生存之本。而影響燃煤成本的因素是多方面的，各方面又相互關(guān)聯(lián)，完全依靠手工相對因難，而各相關(guān)因素看起來也不直觀，借助于Excel，可以實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化分析。下面通過具體的實(shí)例來說明Excel在燃煤成本分析中的具體應(yīng)用。有關(guān)資料數(shù)據(jù)如下表所示。

　　M電廠2009年1月原煤成本分析表

　　A B C D

　　1 項(xiàng)目 計(jì)劃 實(shí)際 差異

　　2 實(shí)際發(fā)電量（萬度） 10，000.00 9，500.00 -500.00

　　3 原煤耗量（噸） 65，000.00 76，000.00 11，000.00

　　4 單位原煤耗（噸/萬度） 6.50 8.00 1.50

　　5 煤單價(jià)（元/噸） 320.00 350.00 0.00

　　6 燃煤成本（元） 20，800，000.00 26，600，000.00 5，800，000.00

　　7 差異分析

　　8 發(fā)電量影響數(shù)（元） -1，040，000.00

　　9 原煤耗影響數(shù)（元） 4，560，000.00

　　10 煤價(jià)影響數(shù)（元） 2，280，000.00

　　11 三項(xiàng)總影響數(shù)（元） 5，800，000.00

　　a） 所涉及的計(jì)算公式：

　　單位原煤耗=原煤耗量/發(fā)電量

　　燃煤成本=發(fā)電量*單位原煤耗*原煤單位成本

　　各項(xiàng)差異額=實(shí)際發(fā)生額-計(jì)劃發(fā)生額

　　b） 建立Excel的分析模型

　　第一步：在Excel工作表中建立如上表所示的差異分析格式。

　　第二步：定義計(jì)算公式

　　1、 每月計(jì)劃數(shù)可事先排列好，涉及公式有 B4=B3/B2 ，B6=B2*B4*B5 ，若每月分析差異時(shí)，該列金額固定不變。

　　2、 定義好公式 C4=C3/C2 和C6=C2*C4*C5，每月只需要把當(dāng)月的實(shí)際發(fā)電量、原煤耗量、原煤單位成本按實(shí)際發(fā)生額對應(yīng)輸入，實(shí)際單位煤耗、燃煤成本就會(huì)自動(dòng)出來。

　　3、 定義計(jì)算公式 ：D2=C2-B2，用鼠標(biāo)拖動(dòng)D2單元格右下角的填充柄到D6單元格，利用Excel的自動(dòng)填充技術(shù)，完成的D2、D3、D4、D5、D6這四個(gè)單元格公式的定義，從而計(jì)算出各單項(xiàng)指標(biāo)的變動(dòng)情況，上圖可以看出，M電廠元月份燃煤成本實(shí)際比計(jì)劃超支580萬元，發(fā)電量比計(jì)劃少發(fā)500萬度，原煤耗量比計(jì)劃多燃11000噸，原煤單位成本比計(jì)劃超30元/噸。

　　4、 而各單項(xiàng)指標(biāo)又具體影響燃煤成本多少呢？

　　這就是需要設(shè)立差異分析公式：

　　1） 發(fā)電量的變動(dòng)對燃煤成本的影響公式： C8=（C1-B1）*B4*B5

　　2） 原煤耗變動(dòng)對燃煤成本的影響公式： C9=C1（C4-B4）*B5

　　3） 燃煤單位成本對燃煤成本的影響公式： C10=C2*C4*（C5-B5）

　　4） 三項(xiàng)綜合因素公式：C11=C8+C9+C10

　　設(shè)好上述公式后，各指標(biāo)影響因素都會(huì)自動(dòng)填充，使各指標(biāo)的影響指標(biāo)看起來一目了然，非常直觀。

　　第三步：具體分析：從上表可以看出，該電廠1月份由于發(fā)電量的減少使燃煤成本比計(jì)劃減少104萬元，由于原煤耗的上升使燃煤成本比計(jì)劃增加456萬元，由于原煤單位成本的上漲使使燃煤成本比計(jì)劃增加228萬元，三者綜合因素造成使燃煤成本比計(jì)劃增加580萬元，與各單項(xiàng)差異額正好相符。從而可以得出該電廠影響成本最大因素是煤耗問題，煤質(zhì)的好壞是影響煤耗的關(guān)鍵，對電廠的發(fā)展會(huì)造成有形和無形成本的增加，具體表現(xiàn)有如下幾點(diǎn)：

　　1. 造成廠用電率和供電煤耗率上升。因煤質(zhì)問題造成制粉系統(tǒng)長時(shí)間運(yùn)行，增加了球磨機(jī)、碎煤機(jī)、輸煤皮帶、冷軋機(jī)、給煤機(jī)、給粉機(jī)等設(shè)備的運(yùn)行時(shí)間，造成制粉系統(tǒng)單耗增加，導(dǎo)致廠用電率和供電煤耗率上升

　　2. 煤質(zhì)差，一方面造成鍋爐燃煤不穩(wěn)，助燃用油大量增加；另一方面燃煤量增加，造成運(yùn)費(fèi)成本的增加， 同時(shí)使生產(chǎn)維護(hù)費(fèi)用大幅上升。

　　3. 設(shè)備嚴(yán)重磨損。煤質(zhì)差最大的影響是鍋爐設(shè)備磨損嚴(yán)重，磨煤機(jī)每天要不停連續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)，經(jīng)常出現(xiàn)管道、排粉風(fēng)機(jī)、再循環(huán)風(fēng)門粗細(xì)粉分離器等部位磨穿漏粉，從而造成無形成本的增加。

　　4. 由于煤質(zhì)過差，造成制粉系統(tǒng)和給煤系統(tǒng)經(jīng)常堵塞以及爐膛結(jié)焦，增加了運(yùn)行人員的工作量和勞動(dòng)強(qiáng)度，從而增加了職工薪酬成本的增加。

　　5. 由于煤質(zhì)差，降低了鍋爐的安全運(yùn)行系數(shù)，同時(shí)給經(jīng)濟(jì)運(yùn)行帶來了很大壓力。

　　三、采用因素分析法時(shí)注意的問題

　?。?）因素分析的關(guān)聯(lián)性所確定的構(gòu)成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的各個(gè)因素，必須在客觀上存在因果關(guān)系，這些因素要能反映所分析的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)發(fā)生差異的內(nèi)在原因，否則計(jì)算結(jié)果不能說明問題。

　?。?）因素替代的順序性替代因素時(shí)，必須按照各個(gè)因素的依存關(guān)系，排列成一定的順序并依次替代，不可隨意顛倒，否則就會(huì)得出不同的計(jì)算結(jié)果。確定各個(gè)因素排列替代的順序，應(yīng)該考慮分析對象的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，從諸因素的相互關(guān)系出發(fā)，并使分析結(jié)果有助于分清責(zé)任。

　　（3）順序替代的連環(huán)性應(yīng)用因素分析法在計(jì)算每一因素變動(dòng)的影響時(shí)，都是在前一次計(jì)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，并且采用連環(huán)比較的方法來確定因素變動(dòng)影響的結(jié)果。因?yàn)橹挥斜３钟?jì)算程序上的連環(huán)性，才能使各個(gè)因素影響之和等于分析指標(biāo)變動(dòng)的差異，以全面說明分析指標(biāo)變動(dòng)的原因。

　　（4）計(jì)算結(jié)果的假定性應(yīng)用因素分析法計(jì)算的各因素變動(dòng)的影響數(shù)，會(huì)因替代順序不同而有差別，因而計(jì)算結(jié)果不免帶有假定性。即它只是在某種假定前提下的影響結(jié)果，離開了這種假定前提，可能就不會(huì)是這種影響結(jié)果。因此有關(guān)分析人員對分析計(jì)算的結(jié)果要緊密結(jié)合實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加以評價(jià)。